Manovra Bis. Manovra Bis. a cura di Antonio Gigliotti. 0

Manovra Bis

ManovraBis  a cura di Antonio Gigliotti

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Manovra Bis

Indice

Manovra Bis 1. Aumento IVA dal 20% al 21%

pag. 3

2. Aumento delle imposte per le cooperative

pag. 8

3. Il contributo di solidarietà

pag. 10

4. La tassazione delle rendite finanziarie

pag. 18

5. Limite alla circolazione del contante

pag. 25

6. Studi di settore nuovi rischi

pag. 29

7. Sospensione dei professionisti in caso di mancata emissione delle

pag. 33

fatture 8. Recupero somme del condono 2002

pag. 36

9. La stretta per la società di comodo

pag. 41

10. Sconto sanzioni per professionisti e imprese

pag. 47

11. Indagini finanziarie e archivio dei rapporti

pag. 54

12. Evasione fiscale: le modifiche della Manovra bis

pag. 59

13. Detrazione 36% può rimanere al venditore

pag. 67

14. Intestazioni fittizie di beni

pag. 71

15. Liberalizzazione delle professioni

pag. 74

16. Liberalizzazione e servizi pubblici locali

pag. 83

17. Aumento IPT auto

pag. 90

18. Liberalizzazione orari negozi

pag. 94

19. Pagamenti on-line alla P.A.

pag. 97

20. Lotta all’evasione fiscale nei comuni

pag. 101

21. Evasione balneare

pag. 107

22. Ritorna il Sistri con un'unica data

pag. 111

23. SCIA:cambiano i rapporti

pag. 118

24. Giustizia

pag. 126

25. L’aumento graduale delle pensioni di anzianità

pag. 137

26. Stage e Tirocini

pag. 140

27. Imposta di bollo sui money transfer all’estero

pag. 143

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1. Aumento IVA dal 20% al 21%

Con la manovra bis è stata aumentata al 21% l'aliquota ordinaria dell'Iva per le cessioni di beni e le prestazioni di servizio effettuate nel territorio nazionale. Restano invariate, invece, le aliquote ridotte del 4 e del 10 per cento. In considerazione della nuova aliquota del 21%, viene poi modificato il secondo comma dell'art. 27 del dpr 633/72, adeguando le modalità di calcolo dell'imposta da parte dei soggetti che annotano i corrispettivi lordi. Infine è stato previsto che la variazione dell'aliquota non si applicherà alle operazioni effettuate nei confronti dello stato e degli altri enti e istituti indicati nel quinto comma dell'art 6, dpr 633/72 (enti pubblici territoriali, aziende sanitarie locali, camere di commercio ecc.), per le quali, prima del 17 settembre, sia stata emessa e registrata la fattura, ancorché alla stessa data il corrispettivo non sia stato pagato.

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1. La novità introdotta dal Decreto Sviluppo Con la manovra di Ferragosto l’aliquota Iva del 20% è stata aumentata al 21%.

Art. 2 comma 2 bis lett. a) D.L. 138/2011 “L’aliquota dell’imposta è stabilità nella misura del ventuno per cento della base imponibile dell’operazione.”

ALIQUOTA IVA ORDINARIA

Dal 20% Al 21%

2. Decorrenza L’aumento dell'aliquota dal 20 al 21%: ¾

non avrà carattere temporaneo;

¾

è stata introdotta con la legge 148/2011 di conversione del decreto legge 138/2011 e non con un decreto del presidente del consiglio.

Questo significa che l’aumento è scattato il 17 settembre data di entrata in vigore della legge 148/2011 di conversione del decreto legge 138/2011.

DECORRENZA ALIQUOTA AL 21% 17 settembre 2011

3. Effetti Al riguardo si fa presente che per individuare l'aliquota applicabile all'operazione, occorre fare riferimento al cosiddetto “momento di effettuazione” che è differenziato per le cessioni di beni e per le prestazioni di servizi.

3.1 Cessione di beni Ai sensi dell’art. 6 comma 1 del D.p.r 633/72: 

“Le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della stipulazione se riguardano beni immobili e nel momento della consegna o spedizione se riguardano beni

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mobili. Tuttavia le cessioni i cui effetti traslativi o costitutivi si producono posteriormente, tranne quelle indicate ai numeri 1) e 2) dell'art. 2, si considerano effettuate nel momento in cui si producono tali effetti e comunque, se riguardano beni mobili, dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione”

Per le cessioni di beni quindi in linea di principio, salvo alcuni casi particolari, valgono i seguenti criteri: ¾

le cessioni di beni mobili si considerano effettuate all'atto della consegna o spedizione

¾

le cessioni di beni immobili si considerano effettuate all'atto della stipulazione del contratto a effetti reali (non vale il contratto preliminare).

Se però gli effetti costitutivi o traslativi si realizzano in un momento successivo rispetto ai suddetti eventi, la cessione si considera effettuata: 

nel momento in cui tali effetti si producono (per esempio, la vendita immobiliare sottoposta a condizione sospensiva si considera effettuata al verificarsi della condizione).

3.2 Prestazioni di servizi In linea generale le prestazioni di servizi si considerano effettuate: 

all’atto del pagamento (e nella misura in cui esso avviene).

Non ha incede alcuna rilevanza l’avvenuta esecuzione, in tutto, o in parte della prestazione.

4.3 Anticipazione del momento di effettuazione Se prima della data di entrata in vigore dell'aumento (17 settembre) viene pagato il corrispettivo o viene emessa la fattura in relazione alla vendita di un immobile che sarà stipulata, ovvero di un bene mobile che sarà consegnato, dopo tale data, sull'importo pagato o fatturato prima si applica la vecchia aliquota.

5. Operazioni ad esigibilità differita con lo Stato Una deroga particolare è stata portata per coloro che effettuano l’operazione con la “Iva ad esigibilità differita”.

La manovra bis per tali operazioni ha previsto che: 

se la fattura è stata emessa e contemporaneamente registrata dal fornitore fino 16 settembre (giorno precedente alla data di entrata in vigore della maggiorazione), si mantiene l'aliquota del 20% anche se il corrispettivo non sia stato ancora pagato.

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6. Scorporo per i commercianti al minuto Infine in considerazione della nuova aliquota del 21%, viene poi modificato il secondo comma dell'art. 27 del D.p.r. 633/72, adeguando le modalità di calcolo dell'imposta da parte dei commercianti al minuto.

Dato che i soggetti di cui all’art. 22 del DPR 633/72 certificano i corrispettivi delle operazioni effettuate mediante scontrino o ricevuta (le quali comprendendo l’imposta) in sede di liquidazione è necessario scorporare il tributo.

Secondo metodo: matematico Il secondo metodo per lo scorporo dell’IVA è il seguente: si prende il prezzo comprensivo di IVA e lo si divide per uno dei seguenti coefficienti, a seconda dell’aliquota IVA applicata:

ALIQUOTA IVA

COEFFICIENTE DA APPLICARE

4%

1,04

10%

1,10

20%

1,20

Esempio: prezzo di vendita del bene 12 euro. Aliquota IVA 20% 12 : 1,20 = 10

Si arrotonda il valore ottenuto all’unità più prossima, per eccesso o per difetto. Il valore così ottenuto rappresenta l’imponibile. L’IVA si ottiene moltiplicando l’imponibile per la relativa aliquota. IVA = 10 x 20% = 2

SCORPORO PER I COMMERCIANTI AL MINUTO 9

I commercianti al minuto e coloro che effettuano prestazioni di servizi ai privati, stabiliscono i prezzi comprensivi di IVA.

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Per poter determinare l’IVA incorporata nel prezzo di vendita, le norme in materia di IVA, ammettono due metodi diversi.

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Primo metodo: scorporo Il primo metodo per lo scorporo dell’IVA è il seguente: si prende il prezzo comprensivo di IVA e lo si diminuisce applicando una

delle seguenti

percentuali, a seconda dell’aliquota IVA applicata:

ALIQUOTA IVA

PERCENTUALE DA APPLICARE

4%

3,85%

10%

9,10%

20%

16,65%

Esempio: prezzo di vendita del bene 12 euro. Aliquota IVA 20% 12 x 16,65% = 1,998 Calcolare l’imponibile diminuendo il prezzo comprensivo di IVA del valore così ottenuto. Imponibile: 12 – 1,998 = 10,002 L’IVA si ottiene moltiplicando l’imponibile per la relativa aliquota. IVA = 10,002 x 20% = 2,0004

Per effettuare tale operazione, l’art. 27, comma 2 del DPR 633/72 consente di utilizzare due procedure alternative: ¾

il metodo della percentuale di scorporo 

con tale procedura il corrispettivo lordo deve essere diminuito di una diversa percentuale a seconda dell’aliquota applicabile,

¾

il metodo matematico 

con questa procedura prima si determina l’imponibile dividendo per alcuni valori, ovviamente variabili a seconda dell’aliquota, l’importo complessivo dei corrispettivi, e successivamente a tali i



mponibili si applica l’aliquota prevista, ottenendo la relativa imposta.

Con la manovra bis a seguito dell’introduzione della percentuale Iva del 21% viene previsto per i dettaglianti la possibilità di utilizzare 

solo il metodo matematico.

Al contrario quello semplificato dei coefficienti di scorporo non può più essere utilizzato dai dettaglianti (soggetti di cui all’art. 22 del DPR 633/72).

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2. Aumento delle imposte per le cooperative

Aumento di un 10% del peso degli utili nella formazione della base imponibile delle cooperative. La legge 904 del 1977 aveva previsto che per le società cooperative le somme destinate a riserve sono imponibili nella misura del 30% (percentuale pari al 20% per le cooperative agricole e 55% per quelle di consumo). Con la manovra bis per le cooperative a mutualità prevalente la quota di tassazione passa dal 30% al 40%, mentre per quelle di consumo dal 55% al 65%. Escluse dall’aumento le cooperative agricole che rimangono imponibili al 20%, quelle sociali (esenti) e quelle a mutualità diversa (30%).

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1. Novità Manovra Con la manovra è stato previsto l’aumento delle base imponibile degli utili assoggettati a tassazione.

In particolare gli aumenti sono due: ¾

¾

aumento del reddito minimo imponibile: 9

dal 30% al 40% per le cooperative a mutualità prevalente;

9

dal 55% al 65% per le cooperative di consumo;

ripresa a tassazione della quota del 10% concernente l’accantonamento degli utili alla riserva minima obbligatoria.

La modifica introdotta, che interviene sul comma 1, dell'art. 6, del dl n. 63/2002, come si evince più chiaramente dalla relazione tecnica tende a: 

“ridurre del 10 per cento l'attuale esclusione dalla formazione del reddito imponibile dell'ammontare degli utili netti annuali destinati alla riserva minima obbligatoria per le cooperative a mutualità prevalente e per quelle diverse da quelle a mutualità prevalente (_) che diventerà quindi un'esclusione al 90 per cento”.

RICORDA - Ai sensi dell'articolo 2545-quater del Codice civile, le società cooperative, in linea generale, devono destinare a riserva legale almeno il 30 per cento dell'utile netto annuale. In base al dereto legge 63/2002, tale accantonamento non rilevava ai fini Ires, previsione quest'ultima che ora viene modificata in quanto viene disposto che l'esclusione dall'Ires non si applica al 10% degli utili destinati a tale riserva. Pertanto, essendo la riserva pari al 30%, la parte assoggettata ad Ires è pari al 3%. L'aumento della base imponibile pari al 3% dell'utile di bilancio coinvolge tutte le cooperative, ivi comprese quelle agricole e le sociali di cui alla legge n. 381/1991.

Di fatto la tassazione futura di una cooperativa a mutualità prevalente sarà determinata applicando l’aliquota Ires (27,5%) sul 40% (65% per le cooperative di consumo) degli utili realizzati, ma facendo partecipare alla formazione del reddito imponibile anche il 10% dell’accantonamento alla riserva legale (quota minima del 30%).

Di fatto l’incremento è pari al 10 + 3% degli utili.

Sul punto è opportuno evidenziare che, dalla tassazione della quota di riserva legale, non restano esenti:

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Manovra Bis ƒ

le banche di credito cooperativo, ancorché siano obbligate ad accantonare il 70% alla riserva legale, versando il 3% ai fondi mutualistici (circ. 35/E/2005). In particolare, per le banche di credito cooperativo la norma non è di facile interpretazione in quanto esse devono obbligatoriamente accantonare a riserva il 70% degli utili netti di bilancio. Quindi, l'aumento del 10% alla percentuale già tassata del 27% non troverebbe spazio nell'utile libero. Probabilmente le Bcc dovranno assoggettare ad imposta soltanto il 7% (un decimo del 70%) dell'utile netto che va ad aggiungersi al 27% tassato in passato, per un totale pari al 34 per cento;

ƒ

le cooperative agricole e della piccola pesca, individuate dalla lettera a), del comma 460, dell’articolo 1, della legge finanziaria per il 2005, con il mantenimento della tassazione degli utili nella quota del 20%;

ƒ

le cooperative sociali di cui alla legge 381/1991 le quali essendo esenti Ires non tassavano nulla, ma che dal 2012 alla luce della nuova disciplina dovranno tassare il 3%.

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3. Il contributo di solidarietà Tra le varie misure previste dal Governo, per fronteggiare la grave crisi economica internazionale, la manovra bis, il DL 138/11, convertito in legge 148/2011, all’art. 2, comma 1-bis, introduce il cosiddetto contributo di solidarietà, un prelievo da applicare, nella misura del 3%, su quei redditi

superiori ai 300mila euro annui lordi. Il nuovo prelievo decorre dal 1°

gennaio 2011 e fino al 31 dicembre 2013, ma si prevede una possibilità di prorogare la sua applicazione anche oltre, negli anni successivi al 2013, al fine di pareggiare il bilancio.

Un

contributo deducibile ai fini Irpef e delle addizionali comunali e regionali. Una nuova tassa sui “paperoni” d’Italia che, secondo le stime del Governo interesserà circa 34mila contribuenti, con un incasso per l’Erario, pari al 53, 8% per l’anno 2012 e del 144,2% nel 2013.

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1. Il contributo di solidarietà L’art. 2, comma 1-bis, DL 138/11 convertito in legge 148/11, si apre stabilendo che, in considerazione della situazione economica internazionale caratterizzata dall’eccezionalità e urgenza

e

tenuto

conto

delle

esigenze,

definite

prioritarie

dalla

manovra

bis,

del

raggiungimento degli obiettivi di finanza pubblica concordati in sede europea, è applicato sui redditi superiori a 300mila euro annui, un contributo di solidarietà del 3% sulla quota eccedente il predetto importo. In altre parole, quei contribuenti i cui redditi dichiarati, superino l’importo di 300mila euro lordi all’anno, avranno un prelievo del 3% sulla parte eccedente il limite dei 300mila euro.

Contributo di solidarietà: x

Redditi superiori a 300mila euro

x

Prelievo del 3% sulla parte eccedente i 300mila euro annui

1. 2 Il contributo di solidarietà nella versione originaria della manovra bis Nella versione originaria, all’art. 2, commi 1 e 2 del DL 138/11 si era prevista l’istituzione, a partire dal 2011 e fino al 2013, di questo contributo, dovuto però sul reddito complessivo Irpef di importo superiore a 90mila euro lordi annui, del 5% sulla parte eccedente tale importo fino a 150mila euro, del 10% sulla parte invece eccedente i 150mila euro. Era prevista inoltre una clausola di salvaguardia: se dall’applicazione del prelievo in questione dovesse derivare un aggravio di prelievo superiore a quello che si sarebbe determinato applicando ai fini Irpef l’aliquota marginale del 48% all’ultimo scaglione di reddito Irpef, il contribuente poteva optare per l’assolvimento dell’imposta sul reddito delle persone fisiche così computata, in luogo del contributo di solidarietà. La deducibilità di questo contributo dal reddito complessivo era stabilita ai sensi dell’art. 10 Tuir. La norma tuttavia finiva per sovrapporsi con altre disposizioni: ¾ con l’art. 13, DL 138/11 che sancisce la riduzione delle indennità di carica dei parlamentari e di altri organi costituzionali, riduzione del 10% se superiori a 90mila euro e sino a 150mila, e al 20% sulla quota superiore i 150mila euro; ¾ con l’art. 9, comma 2, DL 78/2010 convertito in legge n. 122/2010 che prevedeva la riduzione dal 1° gennaio 2011 al 31 dicembre 2013, sui trattamenti economici dei dipendenti statalii, superiori a 90mila euro lordi annui, del 5% sulla parte eccedente il predetto importo fino a 150mila euro, nonché del 10% per la parte eccedente invece i 150mila euro; ¾ con l’art. 18, comma 22-bis, DL 98/11 convertito in legge n. 111/2011, che ha previsto il contributo sulle pensioni d’oro.

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Onde evitare sovrapposizioni, si era stabilito da una parte che il nuovo contributo non era applicato alle retribuzioni o indennità dei parlamentari e degli altri organi costituzionali già sottoposti alla riduzione, dall’altra che il prelievo assorbiva le disposizioni riguardanti la riduzione sulle retribuzioni dei dipendenti delle PPAA e il prelievo sulle pensioni d’oro. Era un apposito decreto, da adottarsi entro il 30 ottobre 2011, che doveva coordinare la nuova disposizione prevista nel testo originario della manovra di Ferragosto, con quelle soppresse. In seguito ai forti dubbi avanzati su più fronti, soprattutto sulla legittimità costituzionale del prelievo, in sede di conversione del DL 138/11 in legge n. 148/11, il contributo di solidarietà con queste caratteristiche è stato modificato radicalmente.

2. Il reddito di riferimento Necessario è individuare la base imponibile su cui applicare il prelievo del 3%. L’art. 2, comma 1-bis, DL 138/11, convertito in legge n. 148/11, precisa che il reddito su cui applicare il contributo è quello complessivo, così come viene stabilito dall’art. 8 del Tuir. Come si compone il reddito complessivo?

Rivelano a tal proposito: ¾ ¾ ¾ ¾ ¾ ¾

i redditi fondiari i redditi di capitale i redditi di lavoro dipendente i redditi di lavoro autonomo il reddito d’impresa redditi diversi

Quindi, la base imponibile del reddito su cui applicare il contributo di solidarietà, introdotto dalla manovra bis, è quello complessivo. Nel reddito complessivo, sono compresi specifici redditi. Sono considerati allora soggetti passivi del contributo di solidarietà ex DL 138/11, tutti quei soggetti che percepiscono redditi fondiari (terreni o fabbricati), di capitale, di lavoro dipendente

(pubblico

o

privato,

anche

parasubordinato),

di

lavoro

autonomo

(professionisti), d’impresa (impresa individuale o socio di società in trasparenza fiscale o socio di società di capitali con partecipazione qualificata) o diversi (lavoro occasionale).

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OSSERVA Nei redditi fondiari rientrano tutti i fabbricati (immobili e pertinenze) iscritti al catasto, così come i terreni. Ma occorre specificare che, il reddito fondiario non equivale al valore della casa. In sostanza, il

reddito complessivo su cui si applica il contributo di solidarietà,

comprende il reddito fondiario, ossia quello riguardante immobili e terreni, ma è esclusa la prima casa.

Essendo il contributo di solidarietà da pagare solo sul reddito complessivo, individuato ai sensi dell’art. 8 Tuir, sono esclusi tutti quei redditi soggetti ad imposta sostitutiva, tassazione separata o altro.

NOTA BENE Gli affitti percepiti per la locazione di una abitazione, per i quali si è optato per la tassazione sostitutiva cosiddetta della cedolare secca, non sono considerati né come base imponibile per il contributo di solidarietà, né per verificare il superamento o meno della franchigia di esenzione dal contributo pari a 300mila euro lordi annui.

Reddito complessivo su cui applicare il contributo di solidarietà

Inclusi

Esclusi

Reddito di capitale

Reddito soggetto a tassazione separata

Reddito fondiario

Reddito soggetto a imposta sostitutiva

Reddito autonomo

Reddito fondiario derivante dalla prima casa

Reddito di lavoro dipendente Reddito d’impresa

2.1 La deducibilità ai fini Irpef Il contributo di solidarietà è deducibile dal reddito complessivo, e deve essere calcolato sulla parte del reddito eccedente i 300mila euro lordi annui. Il prelievo al 3% introdotto dalla manovra bis, come specifica l’art. 2, comma 1-bis, DL 138/11, è deducibile solo ai fini del calcolo dell’Irpef, dell’addizionale comunale e di quella regionale.

Contributo di solidarietà ¾ deducibilità ai fini dell’Imposta sul reddito delle persone fisiche, (addizionali comunali e regionali)

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Sulla parte di reddito su cui si applica il contributo di solidarietà, quindi quel reddito complessivo superiore a 300mila euro, il prelievo al 3% si aggiunge alle ordinarie imposte sui redditi, Irpef e addizionali regionali e comunali.

3. I contributi nelle leggi n. 122/2010 e n. 111/11 Non è stata solo la manovra bis a introdurre il contributo di solidarietà. Il Governo, già con la legge n. 122/2010 e la recente manovra estiva 2011, la n. 111/2011, hanno provveduto a inserire un prelievo, inteso come contributo basato sulla solidarietà civile e sociale, sui redditi dei dipendenti delle Pubbliche amministrazioni nel primo caso, e un contributo di perequazione sulle cosiddette pensioni d’oro, nel secondo.

In cosa consistono queste riduzioni e questo contributo di perequazione?

Esse riguardano, per i dipendenti delle Pubbliche amministrazioni, con redditi compresi tra 90mila e 150mila euro, una riduzione del 5%, mentre quelli superiori a 150mila, del 10%. Con decorrenza dal 1° gennaio 2011 al 31 dicembre 2013. Il contributo di perequazione è invece stato applicato, dalla manovra estiva 2011, la legge n. 111/11, sulle cosiddette pensioni d’oro, ossia quei trattamenti pensionistici erogati da enti gestori di forme di previdenza obbligatoria, compresi tra 90mila e 150mila, per cui il prelievo è del 5%, mentre quelle superiori a 150mila, il prelievo è del 10%. Legge n. 122/2010 Dipendenti delle PPAA, anche dirigenti: ¾

riduzione al 5% dei redditi compresi tra 90mila e 150mila euro

¾

riduzione al 10% dei redditi superiori a 150mila euro

Legge n. 111/2011 Pensionati d’oro: ¾ contributo di perequazione del 5% su pensioni tra 90mila e 150mila ¾ contributo di perequazione del 10% sulle pensioni oltre i 150mila

3.1 La manovra bis L’art. 2, al cui comma 1, si apre proprio sancendo che questi prelievi continuano ad essere applicati nei termini previsti dalle rispettive normative: dal 1° gennaio 2011 al 31 dicembre

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Manovra Bis

2013, la riduzione per i trattamenti economici dei dipendenti PA e dal 1° agosto 2011 al 31 dicembre 2014, le pensioni d’oro. In termini tecnici, occorre stabilire come avviene il coordinamento tra

il contributo di

solidarietà introdotto dalla manovra bis e il prelievo per i dipendenti statali e i pensionati d’oro.

3.1.1 La verifica per i dipendenti pubblici Per i dipendenti pubblici, la verifica del superamento del limite di 300mila euro, e quindi la conseguente possibilità di applicazione o meno del nuovo contributo di solidarietà, si calcola al lordo del reddito già sottoposto alle riduzioni introdotte dalla legge 122/10, il contributo di solidarietà per gli statali. Per verificare il superamento del limite di reddito di 300mila euro, così come viene introdotto dalla manovra bis, si deve considerare il reddito da lavoro dipendente su cui sono state calcolate le riduzioni e queste ultime non vanno scomputate dal reddito stesso. In sostanza, ai dipendenti delle singole PPAA, anche con qualifica dirigenziale che subiscono già il prelievo introdotto dalla legge n. 122/10, non si applica il contributo di solidarietà del 3% sulla quota eccedente i 300mila euro, così come previsto dal DL 138/11 convertito in legge n. 111/2011.

3.1.2 La verifica per i pensionati d’oro Il contributo di solidarietà inoltre non si applica sulla parte delle pensione presa come base imponibile per calcolare il contributo di perequazione. Su questi trattamenti pensionistici erogati da enti gestori di forme di previdenza obbligatoria, non si applica allora il contributo di solidarietà introdotto dalla manovra bis, poiché già sottoposti al contributo di perequazione introdotto dal DL 98/11, convertito in legge 15 luglio 2011, n. 111, la cosiddetta manovra correttiva estiva. Onde evitare una possibile confusione, nel testo della manovra bis emerge che il prelievo di solidarietà del 3% non si applica sui redditi dipendenti e sulle pensioni alte, quelle d’oro per l’appunto, già colpite da riduzione. Non c’è quindi in altre parole, il doppio prelievo, per i dipendenti delle PPAA e i pensionati d’oro, già sottoposti a quelli stabiliti, ai sensi, rispettivamente dell’art. 9, comma 2, legge n. 122/2010 e dell’art. 18, comma 22-bis della legge n. 111/2011. Contributo di solidarietà non si applica ¾ dipendenti statali, anche dirigenti, già sottoposti al prelievo ex legge n. 122/2010 ¾ pensionati d’oro che subiscono il contributo di perequazione ex legge n. 111/2011

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4.

La decorrenza

In tema di decorrenza del contributo, la manovra bis, prevede esplicitamente che il prelievo al 3% si abbatterà sui redditi oltre i 300mila euro già dal 1° gennaio 2011 e terminerà il 31 dicembre 2013. Tuttavia, allo scopo di raggiungere il pareggio di bilancio, è prevista una possibilità di prorogare anche per le annualità successive al 2013, l’applicazione del contributo, mediante apposito decreto della Presidenza del Consiglio dei ministri, su proposta del Ministero dell’economia e delle finanze, da emanare entro il 30 ottobre 2011.

5. Decreto del Mef: le modalità attuative del nuovo prelievo Nell’art. 2, comma 1-bis, DL 138/11, ultima parte, si specifica che dovrà essere un apposito decreto di natura non regolamentare, da parte del Ministero dell’economia e delle finanze, da emanare entro il 30 ottobre 2011, che dovrà garantire comunque le modalità tecniche con cui attuare le disposizioni del comma 1, quindi l’applicazione dei contributi sui dipendenti statali e il prelievo sulle pensioni d’oro, garantendo per lo Stato l’assenza di oneri. Volendo così ricapitolare le principali caratteristiche del nuovo contributo di solidarietà introdotto dalla manovra bis: Reddito complessivo: reddito fondiario (tranne prima Applicazione

casa), reddito di lavoro dipendente, reddito d’impresa e autonomo

Importo reddito complessivo Entità del prelievo Deducibilità del contributo

Oltre i 300mila euro Il 3% sulla quota che supera i 300mila euro Solo ai fini Irpef, addizionali comunali e regionali Con il contributo di solidarietà introdotto dalla legge n.

NO concorso con altri contributi

122/2010 e il contributo di perequazione ex legge n. 111/2011

Decorrenza

Modalità di attuazione

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Dal 1° gennaio 2011 al 31 dicembre 2013. Possibile proroga per pareggio bilancio Rinvio ad un decreto del Mef. Termine ultimo di emanazione: 30 ottobre 2011

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4. La tassazione delle rendite finanziarie L’art. 2 commi da 6 a 34 del D.L. 13 agosto 2011 n. 138 (conv. con modif. L. 148/2011) ha rivisto la tassazione delle rendite finanziarie e capital gain stabilendo che a decorrere dal 1.1.2012 l’aliquota ordinaria della ritenuta ovvero dell’imposta sostitutiva da applicare alle rendite finanziarie di persone fisiche, enti non commerciali e società semplici, ossia: ƒ

agli interessi, premi e altri proventi di cui all’art. 44, TUIR;

ƒ

ai redditi diversi di cui all’art. 67, comma 1, lett. da c-bis) a c-quinquies), TUIR; 

è stabilita nella misura pari al 20%.

Inoltre le minusvalenze e le perdite di cui all’art. 67 comma 1 lett. da c –bis) a c – quater) Tuir realizzate entro il 31.12.2011 possono essere dedotti dalle plusvalenze e dai redditi diversi realizzate successivamente ma solo per una quota pari al 62,5%. Per temperare queste penalizzazioni fiscali è stata previsto una sorta di affrancamento che consiste nella possibilità di sostituire al costo storico della partecipazione il valore che essa presenta al 31 dicembre 2011 previo versamento di una imposta sostitutiva fissata nella “vecchia” misura del 12,5%.

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18

Manovra Bis

1. Regime di tassazione Per gli utili percepiti: ¾ da imprenditori individuali (e società di persone) 9

sia che si tratti di partecipazioni qualificate che non qualificate sono soggetti ad una tassazione ordinaria del 49,72% (40% per gli utili conseguiti fino al 31.12.2007)

¾ da persone fisiche, per le 9

partecipazioni qualificate l'art. 47, co. 1, D.P.R. 917/1986 stabilisce, per gli utili conseguiti dalla società fino all'esercizio in corso al 31.12.2007, che i dividendi concorrano alla base imponibile limitatamente al 40% del loro ammontare, con riferimento agli utili prodotti dall'esercizio successivo a quello in corso al 31.12.2007 (2008 per gli esercizi solari), il D.M. 2.4.2008 ha stabilito relativamente ai suddetti utili che la quota imponibile dei dividendi passi dal 40% al 49,72%.

9

partecipazioni non qualificate l’art. 27, co. 1, D.P.R. 600/1973 stabiliva che le società di capitali operino una ritenuta a titolo di imposta con obbligo di rivalsa nella misura del 12,5%;

Ora l’art. 2 comma 6 del D.L. 138/2011 (conv. con modif. L. 148/2011) ha previsto che a partire dal 1.01.2012 per quest’ultima fattispecie la ritenuta a titolo d’imposta sia innalzata da 12,5% al 20%.

2. Redditi di capitali Oltre che per gli utili derivanti da partecipazioni non qualificate l’aliquota del 12,5 passa al 20% anche per ƒ

redditi di capitale di capitale previsti all’art. 44 del Tuir.

Si tratta redditi derivanti dall’impiego di capitale di carattere finanziario. In sostanza questi corrispondono a: 9 interessi e proventi dei mutui depositi e conto correnti; 9 interessi e proventi delle obbligazioni (e dei titoli similari); 9 rendite perpetue e prestazioni annue perpetue; 9 compensi per fideiussioni o altre garanzie prestate; 9 proventi da riporti e da pronti conto termine; 9 proventi da mutuo su titoli garantito; 9 i redditi sui capitali da assicurazioni sulla vita e di capitalizzazione;

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Manovra Bis 9 gli interessi e altri proventi da impiego di capitale.

2.1 Eccezioni All’aliquota del 20% sui redditi di capitale si affiancherà: ¾

l'imposta sostitutiva dell'11% sui risultati di gestione dei fondi pensione italiani. A questo proposito, non si comprende perché venga soppressa la ritenuta agevolata dell'11% sui dividendi corrisposti a fondi pensione esteri;

¾

la ritenuta o imposta sostitutiva del 12,5% sui: 9

titoli dello Stato italiano ed equiparati;

9

titoli di Stato esteri white list;

9

titoli di risparmio per l'economia meridionale;

piani di risparmio a lungo termine appositamente istituiti.

2.2 Altre novità per i redditi di capitale Altre importanti novità sono: 9 la soppressione del prelievo aggiuntivo del 20% sugli interessi dei depositi a garanzia di finanziamenti alle imprese residenti; 9 la soppressione della maggiorazione del 20% sugli interessi dei titoli con scadenza non inferiore a 18 mesi rimborsati anticipatamente; 9 l’integrazione degli artt. 5, 6 e 7, D.Lgs. n. 461/97 a seguito della quale i redditi diversi derivanti dalle obbligazioni e dagli altri titoli di cui all’art. 31, DPR n. 601/73 e dalle obbligazioni emesse da Stati non “black list” vanno computati nella misura del 62,5% dell’ammontare realizzato.

2.3 Rendite non soggette a variazioni La riforma non comporterà innovazioni per molte tipologie di investimenti e investitori. In particolare non produrrà effetti: ¾

sugli utili percepiti da società semplici, enti non commerciali e trust residenti che concorrono in ogni caso alla formazione del reddito complessivo;

¾

sui proventi di fondi comuni esteri diversi dagli “immobiliari” (che saranno soggetti alla ritenuta del 20% anziché del 27%) e dagli Oicvm la cui società di gestione sia soggetta a vigilanza in Stati Ue o See white list (che saranno soggetti alla ritenuta del 20% anziché a quella attuale del 12,5%); i proventi degli altri Oicr esteri, invece, concorrono integralmente alla formazione del reddito complessivo;

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20

Manovra Bis ¾

sugli “altri redditi di capitale” (interessi sui finanziamenti, commissioni per la concessione di garanzie, eccetera) di cui all'articolo 26, ultimo comma del Dpr 600/73, percepiti da residenti, tutti redditi tassati al 100 per cento. Il decreto (articolo 2, comma 8) esclude dal campo di applicazione della nuova ritenuta del 20%:

¾

gli utili corrisposti a società ed enti soggetti alle imposte sui redditi delle società in Stati della Ue o Stati See in “white list” (articolo 27, comma 3 ter del Dpr. 600/73) che restano soggetti alla ritenuta dell'1,375 per cento;

¾

gli interessi corrisposti a società veicolo non residenti di cui all'articolo 26, comma 8 bis del Dpr 600/73; questi interessi restano soggetti alla ritenuta del 5% se non si è in grado di documentare che il veicolo è l'effettivo beneficiario.

3. Plus/Minusvalenze da cessione di partecipazioni Per le persone fisiche le modalità di tassazione delle plusvalenze derivanti da cessioni di partecipazioni sono differenziate in relazione al fatto che la partecipazione ceduta sia: ¾

qualificata, € in tal caso la plusvalenza concorre alla formazione del reddito complessivo Irpef del percettore per il 49,72% del loro ammontare;

¾

NON qualificata € in tal caso la plusvalenza era assoggetta all’imposta sostitutiva del 12,5 %;

Ora con la modifica apportata dal D.L. 138/2011 (conv. con modif. L. 148/2011) l’imposta sostitutiva da applicare alla plusvalenza da cessione di partecipazione non qualificata diventa pari al 20%.

3.1 Minusvalenze D.L. 138/2011 (conv. con modif. L. 148/2011) ha altresì stabilito che (art. 2, comma 28) che: ¾

le minusvalenze relative alle dette partecipazioni realizzate fino alla data del 31 dicembre 2011 

sono portate in deduzione delle plusvalenze realizzate successivamente per una quota pari al 62,5% del loro ammontare.

Restano, invece, integralmente rilevanti le minusvalenze relative alle partecipazioni qualificate, per le quali la riforma non ha variato il regime attualmente previsto, nonché quelle realizzate a partire dal 1° gennaio 2012.

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Manovra Bis

4. Decorrenza In via generale la nuova aliquota si applica: ¾ agli interessi, ai premi e a ogni altro provento costituente reddito di capitale, nonché ai redditi diversi  esigibili e realizzati dal 1° gennaio 2012; ¾ ai dividendi e proventi a essi assimilati  percepiti dal 1° gennaio 2012, a prescindere dalla data di delibera di distribuzione ¾ dagli interessi e proventi derivanti da obbligazioni e gli altri titoli similari, di cui all’articolo 2, comma1, del Dlgs 239/1996,  maturati a partire dal 1 gennaio 2012 ¾ ai proventi derivanti dalle gestioni individuali di portafoglio (risparmio gestito)  maturati a partire dal 1 gennaio 2012.

In particolare: ¾

per i contribuenti in risparmio gestito: ƒ

il risultato di gestione maturato fino al 31 dicembre 2011 sarà tassato al 12,5%, quello maturato a partire dal 2012 al 20 per cento;

ƒ

le perdite maturate fino al 31 dicembre 2012 saranno deducibili dai risultati positivi del 2012 e seguenti nella misura del 62,5 per cento;

¾

per i contribuenti in regime dichiarativo o amministrato, occorre invece verificare le casistiche più diffuse: 9

per i titoli obbligazionari (ovviamente quelli per i quali si modifica la tassazione) i ratei di cedola o scarto di emissione saranno tassati al 12,5% per la parte maturata nel 2011 e al 20% per la parte maturata nel 2012.

9

i dividendi derivanti da partecipazioni non qualificate saranno tassati al 20% se percepiti a partire dal 1° gennaio 2012.

¾

i proventi delle polizze vita saranno scomposti nella parte maturata fino al 31 dicembre 2011 e nella parte maturata successivamente. Si applicheranno, a ciascuna parte, le aliquote di pertinenza;

¾

le differenze positive fra prezzo a termine e prezzo a pronti nei contratti di pronti contro termine saranno tassate integralmente al 20% se il contratto scade nel 2012 e ciò a prescindere dalla circostanza che il titolo sottostante sia o meno tassato al 20 per cento.

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Manovra Bis

5. Allineamento del valore della partecipazione Nei commi 29 e 30 dell’art. 2 è stato, inoltre, stabilito che, ¾ a decorrere dal 1° gennaio 2012, agli effetti della determinazione delle plusvalenze e delle minusvalenze in esame  può essere assunto, in luogo del costo di acquisto, il valore della partecipazione alla data del 31 dicembre 2011.

Tale allineamento è possibile a condizione che il contribuente che si avvale del regime “dichiarativo”: ¾

provveda a versare l’imposta sostitutiva eventualmente dovuta secondo i criteri di cui agli articoli 5 e 6 del D. Lgs. 21 novembre 1997, n. 461. Quindi l’opzione sarà esercitata nella dichiarazione dei redditi compresa in UNICO 2012 e l’imposta sostitutiva del 12,5% dovrà essere versata entro il termine previsto per il versamento delle imposte dovute in base a tale dichiarazione;

¾

effettui l’opzione per “tutti i titoli o strumenti finanziari detenuti”. Quindi non sarà possibile affrancare soltanto alcune partecipazioni non qualificate ma dovrà procedersi con riguardo all’intero comparto dei titoli posseduti in regime “dichiarativo”;

¾

operi l’affrancamento anche con riguardo ai fondi comuni di investimento italiani ed esteri posseduti. Ciò in quanto anche questi saranno assoggettati, a partire dal 1° gennaio 2012, all’imposta sostitutiva del 20% sulle plusvalenze realizzate (nonché alla ritenuta del 20% sull’incremento di valore della quota).

6. Rivalutazione prevista dal Decreto sviluppo Ma non è questa la sola opzione possibile per il contribuente. L'art. 7 del decreto sviluppo (D.L. 70/2011) infatti ha riaperto la possibilità di rivalutare le partecipazioni. Rispetto a quanto previsto dalla manovra di Ferragosto (D.L 138/2011 conv. con modif. L. 148/2011) nella rivalutazione: ƒ la partecipazione va detenuta almeno al 1° luglio 2011, mentre con la rivalutazione di cui al Dl 138/2011 la partecipazione potrebbe essere detenuta anche oltre tale data ed entro il 31 dicembre 2011; ƒ riguarda anche le partecipazioni qualificate; ƒ è necessario versare un imposta sostitutiva del 2% sull'intero nuovo valore, con versamento da eseguire in tre rate annuali a partire dal 30 giugno 2012 e perizia da asseverare entro la stessa data.

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Manovra Bis

In definitiva il contribuente potrebbe trovarsi con una doppia opzione la cui valutazione di convenienza deve sostanzialmente tener conto del fatto che: ƒ

il D.L. 138/2011 prevede l'affrancamento mediante il pagamento del 12,5% sulle plusvalenze latenti;

ƒ

il D.L. 70/2011 prevede l'affrancamento mediante il pagamento del 2% sull'intero valore.

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Manovra Bis

5. Limite alla circolazione del contante Il comma 4 dell'articolo 2 del D.L. 138/2011 conv. con modif. L. 148/2011(Manovra bis), introduce importanti modifiche nell’ambito della normativa sull’antiriciclaggio, in particolare sul divieto di effettuare pagamenti in contanti, oltre un determinato limite. Prima di tale modifica, il divieto di trasferimento di denaro contante e di titoli al portatore (assegni liberi, obbligazioni, certificati di deposito, libretti di risparmio e altri titoli che non nascono nominativi) tra soggetti diversi scattava quando l'importo del trasferimento era complessivamente pari o superiore ai 5mila euro. A partire dal 13 agosto il limite per effettuare tali operazioni è stato abbassato a 2.500 €.

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Manovra Bis

1. Premessa Il comma 4 dell’art. 2 del D.L. 138/2011 conv. con modif. L. 148/2011 ha modificato la soglia massima per effettuare i pagamenti in denaro contante in precedenza pari a 5.000 euro, ora 2.500 euro. In realtà l’ambito applicativo della modifica normativa è ben più ampio riguardando anche i libretti di deposito bancari o postali al portatore ed i titoli al portatore (in euro o in valuta estera). In particolare si configura una violazione qualora il predetto trasferimento venga ‘‘effettuato a qualsiasi titolo tra soggetti diversi, quando il valore dell’operazione, anche frazionata, sia complessivamente pari o superiore a 5.000 euro’’.

2.2 Divieto a prescindere dalla natura dell’operazione Il divieto esiste indipendentemente dalla natura (lecita o illecita) dell'operazione alla quale il trasferimento si riferisce ed è stato introdotto per dirottare transazioni ritenute significative verso gli intermediari abilitati, perché negli archivi tenuti ne resti traccia.

Trasferimenti a rischio Trasferimenti di denaro senza “acquisti” Così ad esempio sono riconducibili nella fattispecie in rassegna i trasferimenti di denaro senza che si sia necessariamente verificato l’acquisto di un bene o di un servizio da parte del soggetto che effettua il trasferimento. Si consideri ad esempio: ƒ

un finanziamento effettuato dai soci in contanti per un importo pari o superiore a 2.500 euro ;

ƒ

la restituzione in contanti del medesimo

finanziamento , sempre per importi pari o

superiori alla predetta soglia. Il pagamento di fatture Rappresentano certamente “circostanze” che integrano sicuramente l’ipotesi di infrazione: ƒ

il pagamento in contanti di una fattura o di una prestazione semprechè, beninteso, la somma di denaro contante sia pari o superiore a 2.500 euro.

Trasferimento di somme tra società Non determina alcuna violazione il trasferimento di denaro contante, senza il tramite di un istituto di credito, da un conto all’altro della medesima società. Sul punto specifico la disposizione è sufficientemente chiara laddove si afferma che l’infrazione viene commessa solo per i trasferimenti di denaro contante (per importi pari o superiore a 2.500 euro) effettuati tra soggetti diversi.

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Manovra Bis

2.5 Casi interessati dalla nuove disposizioni Le nuove norme introdotte fanno si che d’ora in avanti per alcune operazioni occorre prestare la massima attenzione; infatti oltre che sulla emissione di assegni dovranno essere prese in considerazioni anche altre operazioni come: 9

pagamento delle fatture in contanti;

9

i finanziamenti fra i soci e società;

9

distribuzione di utili ;

9

prestiti o transazioni infragruppo;

9

emissione di obbligazioni;

9

caparre o rate finalizzate ai pagamenti di contratti vari.

3. Nuove regole per utilizzo degli assegni In linea generale, ai sensi dell’art. 49, D.Lgs. n. 231/2007 le banche e le Poste sono tenute a rilasciare i moduli di assegni muniti della clausola di non trasferibilità, la quale va apposta anche su assegni circolari e vaglia postali o cambiari.

I moduli di assegni bancari e postali ovvero di assegni circolari o vaglia postali o cambiari in forma libera, ossia senza la clausola di non trasferibilità, possono essere rilasciati solo: ƒ a seguito di presentazione, da parte del soggetto interessato, di una specifica richiesta scritta alla banca ovvero alle Poste; ƒ pagando € 1,50 a titolo di imposta di bollo, per ciascun modulo di assegno richiesto in forma libera ovvero per ciascun assegno circolare, vaglia postale o cambiario rilasciato in forma libera.

Ora, a seguito dei nuovi limiti detti assegni e vaglia trasferibili: ¾

potranno essere utilizzati esclusivamente per importi inferiori a € 2.500;

¾

dovranno riportare, per ciascuna girata, il codice fiscale del girante, a pena di nullità.

Inoltre: o

sugli assegni bancari e postali emessi per importi pari o superiori a € 2.500 (che non possono mai essere privi della clausola di non trasferibilità);

o

sugli assegni circolari e vaglia postali e cambiari (indipendentemente dall’importo); 

è sempre necessario indicare il nome o la ragione sociale del beneficiario.

Va evidenziato che il MEF nella citata Circolare n. 281178 ha precisato che:

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27

Manovra Bis ¾

il limite va inteso soltanto per il singolo assegno. Gli assegni utilizzati, anche per la medesima operazione, non sono cumulabili ai fini del calcolo dell’importo totale del trasferimento;

¾

in merito agli assegni emessi all’ordine del traente (c.d. “m. m.” o “a me medesimo”) il MEF ha ribadito che gli stessi “non possono circolare, qualunque sia l’importo: l’unico utilizzo possibile è la girata per l’incasso allo stesso nome del traente/beneficiario”.

LIMITAZIONE ASSEGNI

Per importi inferiori a 2.500 €

ƒ

gli assegni bancari e postali ovvero di assegni circolari o vaglia postali o cambiari possono essere emessi in forma libera, ossia senza la clausola di non trasferibilità

4. Nuove regole per utilizzo di libretti di deposito e al portatore Le nuove norme colpiscono anche i libretti di deposito bancari o postali al portatore i quali devono essere utilizzati con le seguenti modalità: ƒ

il saldo non può essere pari o superiore a € 2.500 (tale limite fino al 12.8.2011 era pari ad € 5.000).

Per i libretti di deposito esistenti al 13.8.2011 con un saldo pari o superiore a € 2.500, il portatore dovrà provvedere 9

ad estinguere il libretto; ovvero

9

a ridurre il relativo saldo ad un somma inferiore al predetto limite;

ƒ

in caso di trasferimento, il cedente è tenuto a comunicare i dati identificativi del beneficiario, nonché la data del trasferimento alla banca o alle Poste entro 30 giorni.

Il termine fissato per operare la scelta (estinzione del libretto oppure riduzione del saldo del conto alla soglia di 2.500 euro) è stato fissato al 30 settembre 2011.

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28

Manovra Bis

I LIBRETTI DI DEPOSITO

Il loro saldo non potrà ora superare i 2.499 euro, se si vuole mantenere la forma “al portatore”. Per detenere somme pari o superiori ai 2.500 euro si dovrà dare al libretto un nome.

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Manovra Bis

6. Studi di settore nuovi rischi L’art. 2 comma 35 del D.L. 138/2011 conv. con modif. L. 148/2011 prevede che per bloccare l’accertamento analitico induttivo è necessario che il contribuente sia stato congruo (anche per adeguamento) agli studi di settore anche l’anno precedente a quello accertato. Questo significa che il Fisco premia chi ha avuto un comportamento di congruità costante. Al riguardo si ricorda che la preclusione agli accertamenti si verifica se i ricavi non dichiarati non superano il 40% di quelli indicati in Unico (con il limite massimo di 50mila euro) e se non risultano irrogabili le penalità per l'irregolare compilazione del modello degli studi.

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Manovra Bis

1. Legge 146/1998 Il comma 17 dell'articolo 1 della legge finanziaria per il 2007 ha introdotto il comma 4 bis dell’articolo 10 della legge 146/1998 che prevede, in caso di accertamento, una sorta di protezione per i contribuenti "virtuosi".

La norma prevede infatti che: 

“le rettifiche sulla base di presunzioni semplici di cui all'articolo 39, comma 1, lettera d), secondo periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e all'articolo 54, comma 2, ultimo periodo, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, non possono essere effettuate nei confronti dei contribuenti che dichiarino, anche per effetto dell'adeguamento, ricavi o compensi pari o superiori al livello della congruità, ai fini dell'applicazione degli studi di settore di cui all'articolo 62 bis del decreto legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, tenuto altresì conto dei valori di coerenza risultanti dagli specifici indicatori, di cui all'articolo 10 bis, comma 2, della presente legge, qualora l'ammontare delle attività non dichiarate, con un massimo di 50.000 euro, sia pari o inferiore al 40% dei ricavi o compensi dichiarati. Ai fini dell'applicazione della presente disposizione, per attività, ricavi o compensi si intendono quelli indicati al comma 4, lettera a). La presente disposizione si applica a condizione che non siano irrogabili le sanzioni di cui ai commi 2bis e 4-bis rispettivamente degli articoli 1 e 5 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, nonché al comma 2-bis dell'articolo 32 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446”.

In sostanza, seppure fortemente condizionato, il “premio congruità”: 

protegge il contribuente da quegli accertamenti per i quali l'esistenza di attività non dichiarate o l'inesistenza di passività dichiarate era desumibile anche sulla base di presunzioni semplici, purché queste siano gravi, precise e concordanti.

2. Presupposti necessari L’art. 10, comma 4-bis, Legge n. 146/1998, prevede, infatti, che i contribuenti risultati congrui (anche per adeguamento) ai ricavi stimati da Gerico, tenendo conto anche dei nuovi indicatori di normalità economica, sono posti al riparo da ulteriori accertamenti basati su presunzioni semplici qualora l’ammontare delle attività non dichiarate: ¾

è pari o inferiore al 40% dei ricavi/compensi dichiarati;

e contemporaneamente ¾

è pari o inferiore a € 50.000.

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31

Manovra Bis

Oltre ai presupposti di natura quantitativa e alla limitazione della protezione alla sola tipologia di accertamento analitico-induttivo, occorre sottolineare il fatto che il Legislatore impone quale condizione irrinunciabile che la congruità e la coerenza richieste siano veritiere ossia, che il contribuente non debba essere sanzionato per omessa o infedele comunicazione dei dati rilevanti per gli studi di settore.

In pratica, occorre che: º

i dati siano stati debitamente trasmessi;

º

che siano rappresentativi della realtà dell'attività economica che presenta la congruità e coerenza.

7. Manovra Ferragosto Ora, con la manovra correttiva di Ferragosto, viene stabilito che l'inibizione agli accertamenti basati su presunzioni semplici si verifica se il contribuente risulta congruo (anche per adeguamento in dichiarazione) sia nell'anno interessato che in quello precedente.

ATTENZIONE La congruità agli studi di settore è elemento indispensabile da raggiungere in entrambe le suddette annualità, la coerenza rispetto agli indicatori calcolati dal software Gerico dovrà essere raggiunta solamente nell’anno oggetto di accertamento, potendo anche non sussistere nel periodo d’imposta precedente.

Rimane fermo che la preclusione agli accertamenti si verifica se i ricavi non dichiarati non superano il 40% di quelli indicati in Unico (con il limite massimo di 50mila euro) e se non risultano irrogabili le penalità per l'irregolare compilazione del modello degli studi.

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32

Manovra Bis

7. Sospensione dei professionisti in caso di mancata emissione delle fatture L’art. 5 comma 2 del D.L. 138 del 13 agosto 20112011 conv. con modif. L. 148/2011 (Manovra bis) ha inserito due nuovi commi (2 sexies e 2 septes) nell’art. 12 del D.Lgs 471/1997 mediante i quali viene previsto che se a carico di soggetti iscritti ad albi ovvero a ordini professionali, nel corso di un quinquennio, vengono contestate quattro distinte violazioni dell'obbligo di emettere il documento certificativo dei corrispettivi, compiute in giorni diversi, è disposta in ogni caso la sanzione accessoria della sospensione dell'iscrizione all'albo o all'ordine.

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Manovra Bis

1. Premessa Particolare interesse ha suscitato tra i commentatori1 la previsione contenuta nella recente manovra di ferragosto che ha esteso ai professionisti la sospensione dell’attività, in caso di mancata emissione di fatture a propri clienti.

L’art. 2, comma 5, del D.L. 13 agosto 2011, n. 138 conv. con modif. L. 148/2011 ha, infatti, integrato l’art. 12 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, prevedendo ¾

al nuovo comma 2-sexies, che: 9

qualora siano state contestate a carico di soggetti iscritti in albi ovvero ad ordini professionali, nel corso di un quinquennio, quattro distinte violazioni dell’obbligo di emettere il documento certificativo dei corrispettivi, compiute in giorni diversi, è disposta in ogni caso la sanzione accessoria della sospensione dell’iscrizione all’albo o all’ordine per un periodo da tre giorni a un mese e, in caso di recidiva, da quindici giorni a sei mesi2;

9

allo scopo di dare pubblicità alla sanzione accessoria comminata, è stata prevista la comunicazione degli atti di sospensione all’ordine professionale3, ovvero al soggetto competente alla tenuta dell’albo, per la pubblicazione sul proprio sito internet;

¾ al successivo comma 2-septies, 9

che nel caso in cui dette violazioni siano commesse da studi professionali associati, la sanzione accessoria è disposta nei confronti di tutti i professionisti associati.

2. Sospensione per i professionisti Sinteticamente ricordiamo che: ƒ

la sospensione opererà per un periodo variabile da tre giorni a un mese e, in caso di recidiva, varierà per un periodo da quindici giorni a sei mesi;

ƒ

il

provvedimento

è

disposto

dalla

direzione

regionale

dell'agenzia

delle

Entrate

competente per territorio in relazione al domicilio fiscale del contribuente;

1

Cfr., tra i tanti, R. Rosati, “Fattura, meglio non dimenticarla” in “Italia Oggi” del 17 agosto 2011, pag. 1; F. Falcone – A. Iorio, “Professionisti sospesi dal Fisco” in “Il sole 24ore” del 18 agosto 2011, pag. 21; S. Zuliani, “Non rischia nulla, invece, chi non è iscritto a un ordine” in “Italia Oggi” del 18 agosto 2011, pag. 29; A. Criscione - D. Deotto, “Contro l’evasione cantiere mai chiuso” in “Il sole 24ore” del 19 agosto 2011, pag. 23; F. Falcone – A. Iorio, “La minaccia: fedeltà fiscale o sigilli all’attività” in “Il sole 24ore” del 19 agosto 2011, pag. 24; F. Falcone – A. Iorio, “Sospesi dall’Albo senza retroattività”, ibidem. 2 Per effetto di tale estensione restano esclusi dall’applicazione della sanzione accessoria in commento le sole imprese commerciali che non hanno rapporti con il pubblico. 3 Con riguardo alla nuova previsione normativa, R. Rosati, “Fattura, meglio non dimenticarla”, cit. osserva che “… la previsione di una sanzione accessoria specifica a carico dei professionisti non è una novità assoluta. L’art. 6 del D.L. n. 697/1982, infatti, stabiliva che, in caso di notifica di avviso di rettifica o accertamento Iva nei confronti di esercenti arti e professioni, in dipendenza di violazioni degli obblighi di fatturazione o registrazione, l’intendente di finanza potesse proporre all’organo competente per la tenuta dell’albo professionale la sospensione dell’iscrizione all’albo stesso da uno a tre mesi”.

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34

Manovra Bis ƒ

la sospensione è immediatamente esecutiva e gli atti di sospensione sono comunicati all'ordine professionale ovvero al soggetto competente alla tenuta dell'albo affinché ne sia data comunicazione sul relativo sito internet;

ƒ

nel caso in cui le predette violazioni siano commesse nell'esercizio in forma associata dell'attività professionale, la sanzione accessoria della sospensione è disposta nei confronti di tutti gli associati.

2.1 Criticità della nuova disposizione legislativa A nostro parere, il regime di sospensione, ideato per gli esercenti al pubblico, non si presta ad essere adattato ai professionisti in quanto ne risulta difficile constatare gli illeciti per i seguenti motivi ¾

luogo di svolgimento dell’attività  la Gdf e l'Agenzia delle Entrate, controllando nelle immediate adiacenze del locale i clienti che escono, chiedono l'esibizione dello scontrino, in assenza del quale scattano le sanzioni. Da qui la sufficienza, ai fini dell'applicazione della misura, stante proprio l'evidenza della violazione, della semplice contestazione delle violazioni senza bisogno che divengano definitive. Per i professionisti, al contrario, raramente sarà possibile contestare in stato di "flagranza" l'omessa fatturazione al cliente in quanto è a tutti evidente che, nell’esecuzione di molte prestazioni, il professionista non è legato ad uno specifico luogo fisico;

¾

emissione della fattura solo al momento del pagamento  per i professionisti l’obbligo di emissione della fattura non sorge ogni qualvolta i clienti si affaccino nello studio professionale, ma soltanto in caso di pagamento di compensi. Non necessariamente ad ogni incontro viene emessa la fattura (ciò anzi si verifica di rado).

Alla luce di quanto sopraesposto è prevedibile allora che: 

è possibile per i funzionari dell’Amministrazione finanziaria muovere contestazioni per mancata emissione di fatture esclusivamente nell’ambito di verifiche fiscali.

Per i professionisti è difficile contestare in stato di “flagranza” l’omessa fatturazione

le violazioni verranno contestate in occasione di verifiche fiscali a posteriori

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Manovra Bis

8. Recupero somme del condono 2002 L’art. 7, D.L. 13 maggio 2011, n. 70 conv. con modif. L. 106 del 12.07.2011 (cd. decreto “sviluppo”), con l'obiettivo dichiarato di “ridurre il peso della burocrazia”, dispone l'esonero della tenuta della scheda carburante per i soggetti che eseguono acquisti di carburante presso impianti stradali, pagando con carta di credito, carta di debito o carta prepagata. Con una modifica al Dpr 444/97, infatti, non sono soggetti all'obbligo di formazione, conservazione e tenuta del documento tutti i soggetti Iva che effettuano acquisti di carburante per autotrazione esclusivamente attraverso carte di credito, carte di debito o carte prepagate, emesse da soggetti finanziari soggetti al monitoraggio di cui all'articolo 7 del Dpr 605/73 (sembrano essere escluse le carte delle case petrolifere).

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Manovra Bis

1. Condono tombale Il condono tombale consentiva, a tutti i contribuenti, la definizione automatica presentando una dichiarazione riguardante, a pena di nullità, tutte le annualità comprese tra il 1997 e il 2001 le cui dichiarazioni erano state presentate entro il 31.10.2002. Successivamente è stato incluso l’anno 2002 a condizione che la dichiarazione fosse stata presentata entro il 31.10.2003.

2. Corte di giustizia Europea La Corte di giustizia Europea condannò la normativa relativa ai condoni. Questo avvenne in due occasioni: ƒ

sentenza C-132/06 del 17 luglio 2008;

ƒ

sentenza C-174/07 dell'11 dicembre 2008.

La controversia definita con le due sentenze sul condono Iva nasceva in base all'art. 226 del Trattato istitutivo della Comunità europea, che attribuisce alla Corte di giustizia la decisione relativa alle procedure di infrazione, contestate dalla Commissione europea e non condivise dallo Stato destinatario del procedimento. La Commissione indirizza preliminarmente allo Stato presunto autore della violazione un “parere motivato”, con il quale apre la fase giudiziaria della contestazione.

Secondo la Corte di Giustizia Europea: ƒ

la normativa condonistica di cui alla L. 289/2002 potenzialmente poteva escludere la corretta applicazione dell'Iva su ogni singola operazione;

ƒ

la rinuncia all’accertamento Iva precludeva al Fisco di perseguire i contribuenti che avessero omesso di applicare, correttamente, l'Iva sulle operazioni imponibili;

ƒ

le disposizioni in questioni rappresentavano una inaccettabile e non condivisibile rinuncia alla corretta riscossione del tributo comunitario.

CORTE GIUSTIZIA UE Incompatibilità della normativa sui condoni con la disciplina comunitaria

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Manovra Bis

4. Raddoppio termini di accertamento A completare il quadro intervenne il legislatore con il Decreto Legge 223/2006 convertito con modificazioni dalla Legge 248/2006 il quale modificò i termini per effettuare l’accertamento. Il riferimento è alle norme di cui agli articoli 37, commi 24, 25 e 26 del D.L. 223/2006.

Queste disposizioni intervengono sugli articoli 43 del Dpr 600/1973 e 57 del Dpr 633/1972 che, come noto, disciplinano i termini entro cui deve essere esercitato il potere di accertamento da parte della Amministrazione finanziaria, fissando in 4 anni (5 se la dichiarazione è omessa), a decorrere da quello successivo a quello di presentazione della dichiarazione (dei redditi o dell'Iva) da sottoporre a controllo, il termine di decadenza dell'esercizio del potere di accertamento.

Esse stabilirono che: 

“In caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi dell'articolo 331 del Codice di procedura penale per uno dei reati previsti dal decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 i termini di cui ai commi precedenti sono raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui è stata commessa la violazione”.

In sostanza in caso di violazione che comporta obbligo di denuncia per uno dei reati previsti dal decreto legislativo 10 marzo 2000 n. 74 (quindi, tutti i reati tributari previsti da questo decreto legislativo) i termini di accertamento sono raddoppiati.

La norma, quindi, aveva introdotto una proroga dei termini di accertamento consentendo all'Amministrazione finanziaria di notificare gli avvisi di accertamento entro il 31 dicembre dell'ottavo anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (nel caso di omessa presentazione o di presentazione di dichiarazione nulla, fino al 31 dicembre del decimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata).

NOTA BENE - In questo modo per l’ultimo anno condonabile, ossia il 2002, i termini di accertamento, in scadenza al 2007, si sono estesi fino al 2011, (con il condono privo di effetti a seguito della pronuncia della Corte di giustizia UE vengono integrati gli estremi del reato).

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Manovra Bis

Raddoppio termini di

Corte di Giustizia UE:

accertamento (otto anni)

illegittimità del condono

in caso di reato

Il periodo d’imposta 2002 condonato può essere oggetto di accertamento entro il 31.12.2011

5. Manovra bis Ora con l’entrata in vigore della manovra bis il termine del 31.11.2011 slitta al 31.12.2012. Nel comma 5-ter dell'art. 2 della manovra bis viene, infatti, previsto che:  “Per i soggetti che hanno aderito al condono di cui alla legge 27 dicembre 2002, n. 289, i termini per l'accertamento ai fini dell'imposta sul valore aggiunto pendenti al 31 dicembre 2011 sono prorogati di un anno”.

In sostanza vengono allungati di un anno i termini per gli accertamenti sull'Iva in presenza di due parametri: ¾

il contribuente deve aver aderito al condono 2002,

¾

l'allungamento riguarda i termini pendenti al 31 dicembre 2011.

Si sottolinea che il prolungamento di un anno riguarda soltanto i soggetti che hanno aderito ad una delle sanatorie contenute nella legge n. 289/2002.

Non viene inoltre precisata quale sia la platea dei contribuenti interessata: coloro che hanno aderito a tutte le forme di definizione a suo tempo previste oppure al solo condono tombale Iva.

5.1 Recupero somme non versate Nella manovra bis, inoltre, viene inserita una disposizione normativa attraverso la quale l'Agenzia delle entrate ed Equitalia provvederanno a porre in essere specifiche attività finalizzate al recupero coattivo delle somme dichiarate e non versate da parte di contribuenti che si sono avvalsi dei condoni e delle sanatorie in questione, maggiorate degli interessi maturati.

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Manovra Bis

Nel caso in cui il contribuente continui a non adempiere al pagamento di quanto dovuto, subirà l'applicazione di una sanzione aggiuntiva pari al 50% delle somme dovute e la sua posizione fiscale sarà oggetto di verifica da parte dell'Agenzia delle entrate o della Guardia di finanza entro il 31 dicembre 2012 relativamente a tutti i periodi di imposta successivi a quelli condonati per i quali è ancora in corso il termine per l'accertamento.

In particolare il tentativo di riportare nelle casse dell'erario le somme dovute dai contribuenti che avevano aderito ad una delle forme di sanatoria varate per gli anni 2003 e 2004, secondo lo schema proposto dal testo legislativo, passa attraverso tre distinte fasi operative: ¾

una prima fase che dovrà essere compiuta entro trenta dal 17 settembre (data di entra in vigore della legge di conversione del 148/2011) di concerto fra agenzia delle entrate e società del gruppo Equitalia, consiste di fatto in una vera e propria ricognizione delle posizioni debitorie aperte. Si tratterà cioè di individuare ed identificare i singoli contribuenti e gli importo da ciascuno di essi ancora dovuto per tali casuali.

¾

la seconda fase consiste nel fatto che entro i successivi trenta giorni, le società del gruppo Equitalia provvederanno ad avviare, nei confronti di ciascuno dei contribuenti individuati, ogni azione coattiva necessaria al fine dell'integrale recupero delle somme dovute all'erario e non ancora corrisposte.

Tali azioni saranno finalizzati al recupero integrale delle somme ancora dovute maggiorate ovviamente degli interessi moratori nel frattempo maturati, concedendo una finestra a disposizione dei contribuenti fino alla scadenza del prossimo 31 dicembre 2011.

Tale ultimo termine sarà comunicato ai contribuenti tramite apposita intimazione di pagamento che riepilogherà gli importi ancora dovuti e le maggiorazioni a titoli di interessi e sanzioni. ƒ

infine nel caso in cui il termine del 31 dicembre 2011 dovesse trascorrere inutilmente senza il relativo pagamento da parte dei contribuenti morosi, allora è prevista l'irrogazione di una sanzione nella misura pari al cinquanta per cento delle somme ancora dovute da ogni contribuente alla quale si aggiunge anche una sanzione di tipo indiretto consistente nel controllo delle annualità successive a quelle oggetto di condono fiscale.

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Manovra Bis

9. La stretta per le società di comodo La manovra di Ferragosto ha previsto una stretta sulle cosiddette “società di comodo”, ovvero quelle società che il legislatore presume non siano operative e risultino costituite solo a scopi elusivi. Secondo quanto risulta dal testo legislativo a partire dal 2012 è previsto l’aumento al 38% dell’aliquota Ires dovuta dagli enti non operativi e l’estensione delle norme alle società che per tre esercizi consecutivi anno dichiarato una perdita fiscale oppure per due periodi d’imposta delle perdite e per uno un reddito imponibile inferiore a quello minimo.

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Manovra Bis

1. Manovra di ferragosto Con la Manovra di Ferragosto sono state portate delle modifiche a tale disciplina. L’obiettivo è quello di colpire tutte quelle strutture che non svolgono effettivamente attività produttive, ma alle quale sono intestate beni di lusso, auto di grossa cilindrata e barche di prestigio, e che nella maggior parte dei casi producono utilità a persone fisiche.

1.1 Aliquota maggiorata Con le novità portate per le società di capitali che rientrano nella disciplina degli enti non operativi scatta, dal 2012, 

un’aliquota Ires del 38% (maggiorazione del 10,5%).

L’Ires potenziata si applicherà anche sulla parte di reddito imputato da società di persone (Snc, Sas), che risultano di comodo, a società di capitali.

ESEMPIO Una Srl (non di comodo) che detiene una quota in una Snc (di comodo) pagherà il 27,5% sull'intero reddito dichiarato, oltre al 10,5% sulla parte di tale risultato formata dall'importo assegnato per trasparenza dalla Snc partecipata.

Inoltre: ¾ in caso di adesione alla tassazione di gruppo o al regime di trasparenza, la maggiorazione verrà liquidata separatamente dalla società consolidata (o dalla partecipata), mentre la consolidante (o i partecipanti della trasparente) tasserà il reddito ricevuto con le regole ordinarie; ¾ le società di comodo che partecipano a società di capitali trasparenti applicano invece la maggiorazione sul proprio reddito complessivo senza tener conto di quello imputato dalla partecipata; ¾ nessuna maggiorazione è invece prevista per le società di persone che attribuiscono il risultato fiscale a persone fisiche, in quanto, in questi casi il reddito di comodo viene assoggettato ad aliquote Irpef progressive. Aumento aliquota Il reddito delle società di capitali considerate di comodo è tassato con l'aliquota del 38%; nessuna maggiorazione per le società di persone con soci soggetti all'Irpef.

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Manovra Bis

Nella sostanza, in questo caso, l'approccio alla norma non muta, nel senso che tali soggetti dovranno: ƒ

effettuare preliminarmente il test di operatività legato all'ammontare dei ricavi derivanti dalle percentuali previste dalla legge applicate agli asset considerati dalla norma;

ƒ

laddove il test non dovesse essere superato, scatta l'obbligo di dichiarazione del reddito minimo con maggiorazione del 10,5% dell'aliquota Ires.

ATTENZIONE La maggiorazione di aliquota va applicata non solo alle società che dichiarano un reddito inferiore a quello presuntivamente calcolato dalla normativa, ma anche a quelle che, pur dichiarando un reddito superiore alla soglia imposta, hanno registrato ricavi inferiori a quelli minimi.

1.2 Società in perdita Altra novità riguarda il fatto che si considerano non operative anche le società che: ƒ

per tre esercizi consecutivi, hanno dichiarato una perdita fiscale;

ƒ

due anni si sia dichiarata una perdita e per il terzo un reddito inferiore all'ammontare del reddito minimo.

In relazione a tale seconda ipotesi parrebbe altresì che non vi sia la necessità di identificare i periodi di imposta in perdita consecutivamente nel senso che, invece, viene assunto un arco temporale di tre periodi di imposta per poi identificare all'interno di tale triennio le condizioni alternative previste dalla manovra estiva.

Quindi, ragionando al contrario, sarebbe sufficiente un periodo di imposta nel quale si dichiara un reddito superiore a quello minimo per poter sfuggire alla stretta anche in termini di aliquota Ires maggiorata. Società in perdita Sono di comodo anche le società che dichiarano perdite fiscali per tre anni consecutivi, oppure due anni in perdita e uno con reddito inferiore alle soglie degli enti non operativi

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Manovra Bis

Va osservato che: ¾

restano ferme, anche per le società in perdita triennale, le cause di disapplicazione previste per gli altri enti di comodo (per esempio società con almeno 10 dipendenti);

¾

anche per le società in perdita sarà possibile presentare l’istanza d’interpello di disapplicativa;

¾

il dato letterale delle disposizioni non ha contenuto civilistico. Infatti, la perdita oggetto delle disposizioni è quella fiscale e non derivante dal Conto economico;

¾

così come sono scritte, le norme sulle società do comodo si applicano alle società in generale, senza quindi alcuna distinzione tra società in contabilità ordinaria o semplificata ovvero di capitali o di persone.

OSSERVA In materia di motivazioni che consentono l'accoglimento dell'istanza, la norma sulle società di comodo afferma che il contribuente deve provare le circostanze oggettive che non hanno consentito il superamento del test di operatività basato sui ricavi ma nulla afferma, di fatto, rispetto all'ipotesi reddituale. In altri termini, posto che la nuova fattispecie di società non operative si disinteressa completamente della operatività in termini di ricavi, la finalità dell'istanza di interpello nel caso di società in perdita sarà quella di dimostrare le motivazioni che hanno comportato l'emersione della perdita indipendentemente, appunto, da quello che risulta in base al test di operatività

ESEMPIO Alfa Srl possiede (in proprietà e in locazione finanziaria) immobili strumentali concessi in locazione a terzi, aventi un costo storico complessivo di euro 5.000.000, di cui euro 2.000.000 a uso ufficio. Nell'attivo di bilancio non compaiono altre poste rilevanti per le società di comodo. I ricavi dalle locazioni ammontano a 300.000 euro annui e superano le soglie per le società di comodo Per effetto della deduzione di quote di ammortamento, canoni di leasing e interessi passivi sui mutui, la società consegue in ciascuno degli esercizi 2009-2010-2011 una modesta perdita fiscale che riporta a nuovo. Alfa Srl, per l'esercizio 2012 e salvo interpello disapplicativo, diventa di comodo e deve dichiarare un reddito ai fini Ires pari a 222.500 euro. Sul reddito presunto, Alfa Srl versa Ires del 38% pari a euro 84.55

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Manovra Bis

ESEMPIO Beta Srl possiede un capannone nel quale produce componenti per l'industria meccanica. La società non usufruisce di cause di disapplicazione dal regime "di comodo" perché ha meno di 10 dipendenti e un valore della produzione inferiore al totale dell'attivo. Il costo storico del capannone è di 1 milione di euro. Ci sono altre immobilizzazioni materiali e immateriali (attrezzature, impianti) per un costo storico di 800.000 euro. Nell'attivo di bilancio non compaiono altre poste rilevanti per le società di comodo. I ricavi dalle vendite sommati all'incremento delle rimanenze ammontano a 2.000.000 di euro La crisi economica ha generato i seguenti risultati fiscali nel triennio. 2009: reddito di euro 50.000 (inferiore al minimo delle società di comodo), 2010 e 2011: perdita Beta Srl, per l'esercizio 2012 e salvo interpello disapplicativo, deve dichiarare un reddito ai fini Ires pari a: 143.500 euro Sul reddito presunto, Beta Srl deve versare Ires del 38% pari a 54.530 euro

ESEMPIO Gamma Srl è una impresa di costruzione (immobili di proprietà su cui realizza fabbricati da vendere iscritti nelle rimanenze). Non ha immobili strumentali di proprietà (la sede è in affitto). Ha immobilizzazioni materiali e immateriali (attrezzature, e così via) per un costo storico di 300.000 euro, essendo molti cespiti (gru, scavatori) usati a noleggio. La società non usufruisce di cause di disapplicazione dal regime "di comodo" perché ha meno di 10 dipendenti e un valore della produzione inferiore al totale dell'attivo. Nell'attivo di bilancio non compaiono altre poste rilevanti per le società di comodo. Nel triennio 2009-2011 la società non realizza ricavi perché gli interventi immobiliari si concluderanno nel 2012. Ci sono incrementi di rimanenze ben al di sopra delle soglie delle società di comodo In seguito al rinvio dei ricavi a ultimazione dei lavori e della valutazione al costo delle rimanenze di immobili, la società realizza nel triennio modeste perdite fiscali derivanti dalla mancata capitalizzazione delle spese generali (totale 30.000 euro nei tre anni). Nel 2012 la società vende alcuni immobili e realizza un utile lordo corrispondente all'imponibile fiscale di 200.000 euro Gamma Srl, per l'esercizio 2012 e salvo interpello disapplicativo, è considerata di comodo. Il reddito minimo è pari a euro (300.000 x 12%) = 36.000 quindi inferiore a quello effettivo. Sul reddito effettivo di 200.000 euro, Gamma Srl, può compensare le perdite pregresse (30.000 euro) e sulla differenza di 170.000 euro deve (in base al tenore letterale della norma riferita al reddito complessivo) versare Ires del 38% pari a euro 64.600

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Manovra Bis

3. Decorrenza Le modifiche decorrono dal periodo di imposta 2012 ma, ai fini della determinazione degli acconti di imposta per lo stesso anno si deve tenere conto delle novità.

Di conseguenza gli acconti Ires relativi a tale esercizio ¾

delle società che risultano di comodo nel 2011,  dovranno essere rideterminati applicando al dato storico la nuova aliquota maggiorata.

Resta peraltro ferma la possibilità di utilizzare il metodo previsionale e dunque di versare gli acconti al 27,5% da parte di chi ritiene di superare nel 2012 le soglie richieste per essere operativi. ¾

delle società che risultano operative per il 2011 (Unico 2012)  non applicheranno la nuova norma, anche se, a consuntivo, dovesse divenire di comodo.

In questo caso (società operativa nel 2011 che diventa di comodo nel 2012), invece, l'Ires del 38% si dovrà valutare per gli acconti previsionali. Dato che la nuova disciplina si applica a partire dal 2012 il triennio da considerare al fine di verificare il conseguimento delle perdite corrisponde a 2009 – 2011.

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Manovra Bis

10. Sconto sanzioni per professionisti e imprese Nella manovra approvata nelle ferie d’agosto, a brevissima distanza da un’altra manovra, quella cosiddetta correttiva, il DL 98/11 convertito in legge 15 luglio 2011, n. 111, in considerazione della grave congiuntura economica nazionale e internazionale, che richiede sforzi maggiori per tutti i paesi, importante è la disposizione che introduce una netta sforbiciata alle sanzioni amministrative previste per quelle imprese e quei professionisti che commettano violazioni in merito alle denunce dei redditi o dichiarazioni annuali Iva, ma utilizzino per tutte le loro operazioni, sia attive che passive, strumenti di pagamento tracciabili, disincentivando così l’utilizzo del denaro contante. Finalità è la lotta all’evasione.

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Manovra Bis

1. La manovra bis In tema di tracciabilità e riduzioni di sanzioni, la disposizione di riferimento nella manovra bis, è contenuta nell’art. 1, comma 36-vicies ter, del DL 138/11 convertito in legge n. 148/11, che stabilisce:

“Per gli esercenti imprese o arti o professioni con ricavi e compensi dichiarati non superiori a 5 milioni di euro i quali per tutte le operazioni attive e passive effettuate nell’esercizio dell’attività utilizzano esclusivamente strumenti di pagamento diversi dal denaro contante e nelle dichiarazioni in materia di imposte sui redditi e imposte su valore aggiunto indicano gli estremi identificativi dei rapporti con gli operatori finanziari di cui all’art. 7, sesto comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, in corso nel periodo di imposta, le sanzioni amministrative previste dagli articoli 1, 5 e 6 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 sono ridotte alla metà”.

In altre parole, imprese e professionisti che usano, per le loro operazioni, sia attive che passive, strumenti tracciabili e nelle loro denunce dei redditi e Iva indichino gli estremi identificativi degli operatori finanziari con cui hanno instaurato rapporti in merito, beneficiano di sconti alle sanzioni amministrative relative alle violazioni in merito alla dichiarazione dei

redditi e a quella annuale sull’imposta sul valore aggiunto, l’Iva. 2. Le condizioni di sconto: gli strumenti tracciabili Destinatari della disposizione contenuta nell’art. 1, comma 36 vicies ter DL 138/11, sono i soggetti che esercitano attività d’impresa, arte o professioni, i cui ricavi e compensi dichiarati non siano superiori a 5 milioni di euro. La norma incentiva l’utilizzo da parte di questi soggetti, per il pagamento delle loro operazioni attive e passive, di strumenti tracciabili. Quali sono questi strumenti tracciabili? Carte di credito, bonifici e assegni, tutti mezzi di pagamento facilmente pedinabili, che sono cioè rintracciabili in modo agevole da parte dell’Amministrazione finanziaria, e che danno una corretta individuazione dei soggetti che effettuano i pagamenti, per quale tipologia di operazioni e a favore di chi. OSSERVA Fine è fronteggiare tutte quelle condotte dei contribuenti- professionisti- imprenditori, riconducibili all’evasione fiscale, da sempre tema scottante in seno all’Esecutivo, che ha cercato, anche con la manovra bis, di arginare, prevedendo misure ad hoc.

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Manovra Bis

Imprese e professionisti che dichiarano ricavi e compensi di importo non superiore ai 5 milioni di euro, se, per le loro operazioni attive e passive, non utilizzano denaro contante, e invece usano mezzi di pagamento tracciabili, vedi assegni e bonifici ad esempio, beneficeranno di sconti alle sanzioni. Un disincentivo e un incentivo. Il primo espresso e diretto all’utilizzo del denaro contante; il secondo alla tracciabilità. Addio al contante, benvenuta tracciabilità, sembra voler dire il legislatore con l’introduzione di questa disposizione.

2.1 L’ indicazione dei rapporti finanziari Per poter godere della riduzione delle sanzioni amministrative, a breve vedremo quali sono, la norma in esame prevede espressamente anche che questi soggetti, imprese e professionisti, non solo debbano utilizzare mezzi di pagamento tracciabili, ma anche indicare specificatamente nelle loro dichiarazioni dei redditi e in quella annuale concernente l’Iva, gli estremi identificativi degli operatori finanziari con cui hanno intrattenuto rapporti, relativamente al periodo d’imposta corrispondente.

Requisiti per l’applicazione delle riduzioni alle sanzioni Soggetti Esercenti attività d’impresa, arte o professioni

Operazioni attive e passive Utilizzo di strumenti di pagamento tracciabili (carte di credito, assegni, bonifici)

Dichiarazione redditi/dichiarazione Iva Indicazione dei dati identificativi degli operatori finanziari

Nella versione originaria della manovra bis, ribattezzata manovra di ferragosto, era stata introdotta una norma ad hoc, che prevedeva l’obbligo in capo a tutti i contribuenti, nessuno escluso, di indicare nelle denunce dei redditi, tutti i dati identificativi degli intermediari finanziari, vedi banche, Poste Italiane spa, società di gestione del risparmio, con cui gli stessi contribuenti avevano avuto rapporti finanziari nel periodo d’imposta corrispondente alla

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Manovra Bis

dichiarazione. Una norma che, a seguito dei rilievi e critiche espresse su più fronti, è stata di fatto stralciata.

La disposizione collocata all’art. 1, comma 36 vicies ter DL 138/11, prevede come requisito per beneficiare delle riduzioni di sanzioni amministrative, oltre che l’uso di carte di credito o bonifici bancari, ad esempio, anche l’onere di indicare gli estremi dell’operatore finanziario, in questo caso la banca, con cui si è intrattenuto il rapporto. Cambiano i soggetti; non tutti i contribuenti, ma solo imprese e professionisti con ricavi dichiarati non superiori a 5 milioni di euro. Non più un obbligo, ma una facoltà, o meglio una condizione per ottenere delle agevolazioni se si commettono violazioni. Che tipo di agevolazioni?

3. Le sanzioni amministrative L’art. 2, comma 36 vicies ter, parla espressamente di una riduzione delle sanzioni amministrative previste agli articoli 1,5,e 6 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, alla metà. Una netta sforbiciata del 50% delle sanzioni previste in merito alle violazioni commesse dal professionista o dall’impresa, con ricavi non superiori però a 5 milioni di euro,che utilizzano strumenti di pagamento tracciabili, al posto del denaro contante per tutte le loro operazioni, passive e attive.

Ma quali sono queste sanzioni? La norma in oggetto fa esplicito riferimento ad alcuni articoli contenuti nel Decreto legge n. 471/97, in materia di sanzioni sulle imposte dirette e sull’ imposta sul valore aggiunto.

Queste norme sono: -

l’art. 1 “Violazioni relative alla dichiarazione delle imposte dirette”;

-

art. 5

“Violazioni relative alla dichiarazione dell’imposta sul valore aggiunto e ai

rimborsi”; -

art. 6

“Violazione degli obblighi relativi alla documentazione, registrazione ed

individuazione delle operazioni soggette all’imposta sul valore aggiunto”. Quindi violazioni relative alla denuncia dei redditi, alla dichiarazione Iva, nonché obblighi in materia di documentazione, registrazione ed individuazione di operazioni soggette all’imposta sull’Iva.

3.1 Le sanzioni in caso di dichiarazione delle imposte dirette Nel

DL 471/97 si prevede esplicitamente che nei casi di omessa presentazione della

dichiarazione dei redditi, si applica la sanzione amministrativa dal 120 al 240% delle imposte dovute, con un minimo di 258 euro.

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Manovra Bis

Se nella dichiarazione, si indicano come non dovute le imposte, si applica una sanzione variabile da 258 euro a 1.032 euro, che può aumentare fino al doppio nei confronti degli obbligati alla tenuta di scritture contabili. Se nella dichiarazione è indicato invece , ai fini delle singole imposte, un reddito imponibile inferiore a quello accertato, o, comunque, un’imposta inferiore a quella dovuta o un credito superiore a quello spettante, si applica una sanzione dal 100 al 200% della maggior imposta o della differenza del credito. La stessa sanzione si applica se nella dichiarazione sono esposte indebite detrazioni o deduzioni, anche se esse sono state attribuite in sede di ritenuta alla fonte.

Sanzioni sulle dichiarazioni di imposte dirette x

Omessa presentazione della denuncia dei redditi: sanzione dal 120 al 240% delle imposte dovute (minimo 258 euro)

x

Indicazione di imposte non dovute: sanzione tra 258 e 1.032 euro

x

Indicazione di imposta inferiore a quella dovuta: sanzione dal 100 al 200% della maggior imposta

3.2 Le sanzioni in materia di dichiarazione Iva Nel caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale Iva, la sanzione applicabile varia dal 120 al 240% dell’ammontare del tributo dovuto per il periodo d’imposta o per le operazioni che avrebbero dovuto formare oggetto di dichiarazione. Se dalla dichiarazione Iva presentata, risulta un’imposta inferiore a quella dovuta, o un’eccedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante, si applica la sanzione dal 100 al 200% della differenza. Chi inoltre, in difformità della dichiarazione, chiede un rimborso non dovuto o in misura eccedente, è punito con sanzione dal 100 al 200% della somma non spettante.

Sanzioni in materia di imposta sul valore aggiunto x

Omessa presentazione della dichiarazione annuale Iva: sanzione tra 120 e 240% dell’imposta dovuta;

x

Iva inferiore a quella dovuta: sanzione tra 100 e 200% dell’imposta maggiore dovuta

x

Istanza di rimborso non dovuto: sanzione tra 100 e 200% della somma non spettante

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Manovra Bis

3.2.1 Sanzioni in materia di documentazione e registrazione Chi viola gli obblighi sulla documentazione e registrazione di operazioni imponibili Iva è punito con la sanzione fra il 100 e il 200% dell’imposta relativa all’imponibile non correttamente documentato o registrato nel corso dell’esercizio. Alla stessa sanzione, commisurata all’Iva, è soggetto chi indica nella documentazione o nei registri, un’imposta inferiore a quella dovuta.

Sanzioni in materia di documentazione/registrazione operazioni soggette all’Iva x

Violazione onere di documentazione e registrazione: sanzione tra il 100 e il 200% dell’imposta;

x

Indicazione di imposta sul valore aggiunto inferiore a quella dovuta: sanzione tra il 100 e il 200% dell’imposta.

4. Il “taglio” con la manovra di Ferragosto In riferimento a queste sanzioni, l’art. 2, comma 36 vicies ter DL 138/11, convertito in legge n. 148/11, introduce una sforbiciata netta, dal 100 al 50%, la metà quindi,

solo ed

esclusivamente però per quelle imprese e professionisti, che, prodotti ricavi e compensi di importo non superiore ai 5 milioni di euro, e commesse violazioni sugli oneri in materia di dichiarazione dei redditi e dichiarazione annuale Iva, utilizzino per le loro operazioni attive e passive, assegni, bonifici, carte di credito, indicando nelle loro denunce dei redditi e dichiarazioni Iva, i dati identificativi degli intermediari finanziari con cui, nel corrispondente periodo d’imposta, hanno intrattenuto rapporti finanziari.

Il taglio alle sanzioni x

Professionisti/imprese, con ricavi non superiori a 5 milioni di euro

x

Usano strumenti di pagamento tracciabili e indicano nella loro dichiarazione redditi/Iva i dati degli operatori finanziari

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Manovra Bis

Violazioni Omessa presentazione dichiarazione

Sanzioni ridotte del 50% Sanzione dal 60 al 120% delle imposte dovute

dei redditi Indicazione nella dichiarazione di Sanzione tra 129 e 516 euro

redditi come non dovute le imposte dirette Indicazione di un’imposta dovuta inferiore

Sanzione dal 50 al 100% dell’imposta maggiore dovuta

Omessa presentazione dichiarazione

Sanzione tra 60 e 120%

Iva Iva inferiore a quella dovuta

Sanzione tra 50 e 100% dell’imposta maggiore dovuta

Istanza di rimborso Iva non dovuto

Sanzione tra 50 e 100% delle somme non spettanti

Mancata documentazione/registrazione

Sanzione tra 50 e 100% dell’imposta dovuta

operazioni imponibili Iva Indicazione imposta inferiore a quella dovuta

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Sanzione tra 50 e 100% di quella maggiore dovuta

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Manovra Bis

11. Indagini finanziarie e archivio dei rapporti

Al fine di razionalizzare il processo di acquisizione di informazioni rilevanti a fini fiscali è stato istituito, all'interno dell'Anagrafe tributaria, l’Archivio dei rapporti con gli operatori finanziari, un’apposita sezione in cui sono censiti tutti i rapporti intrattenuti dai contribuenti con ogni intermediario finanziario. A seguito della manovra di Ferragosto, l'Agenzia delle Entrate potrà avvalersi dei dati e delle informazioni contenute nell'Archivio dei rapporti finanziari, comunicate dagli intermediari, per elaborare liste selettive di contribuenti da sottoporre a controllo. Viene, quindi, modificata la natura e la finalità di questa banca dati.

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Manovra Bis

1. Il “taglio” con la manovra Tra gli strumenti più incisivi a disposizione dell’Amministrazione Finanziaria per ricostruire il reddito effettivo dei contribuenti che vengono sottoposti ad indagini fiscali, posto di assoluto rilievo è occupato dalle indagini finanziarie. Al fine di razionalizzare il processo di acquisizione di informazioni rilevanti a fini fiscali è stato istituito, all'interno dell'Anagrafe tributaria, l’Archivio dei rapporti con gli operatori finanziari, un’apposita sezione in cui sono censiti tutti i rapporti intrattenuti dai contribuenti con ogni intermediario finanziario. A seguito della manovra di Ferragosto,

l'Agenzia delle Entrate potrà avvalersi dei dati e

delle informazioni contenute nell'Archivio dei rapporti finanziari, comunicate dagli intermediari, per elaborare liste selettive di contribuenti da sottoporre a controllo. Viene, quindi, modificata la natura e la finalità di questa banca dati.

2. Archivio dei rapporti finanziari L’art. 37, comma 4 del Dl 223/2006 istituisce, all'interno dell'Anagrafe tributaria, l’Archivio dei rapporti con gli operatori finanziari.

“Archivio dei rapporti”: apposita sezione dell’Anagrafe tributaria in cui sono censiti tutti i rapporti intrattenuti dai contribuenti con ogni intermediario finanziario.

L'art. 7 del DPR 605/73 prevede l'obbligo per gli operatori finanziari di comunicare all'Anagrafe tributaria l'esistenza e la natura dei rapporti da essi intrattenuti, con l'indicazione dei dati anagrafici dei titolari.

3. Soggetti obbligati alla comunicazione Soggetti obbligati alla comunicazione telematica sono: € banche; € Poste Italiane S.p.A.; € soggetti iscritti in elenchi assoggettati a vigilanza della Banca d'Italia; € cambiavalute (esclusi quelli che esercitano esclusivamente l'attività di cambia valute); € agenti in attività finanziarie; € addetti al commercio in oro;

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Manovra Bis € istituti di moneta elettronica; € imprese di investimento; € organismi di investimento collettivo del risparmio (OICR, Fondi di Investi-mento e SICAV); € società di gestione del risparmio (SGR); € società fiduciarie; € altri intermediari finanziari.

3.1 Oggetto della comuniczione

L'oggetto della comunicazione da parte degli operatori finanziari è rappresentato da qualsiasi rapporto intrattenuto con la clientela (art. 7 co. 6 del DPR 605/73).

L'obbligo di trasmissione riguarda, dunque, ogni informazione in possesso degli intermediari e, in particolare, i dati relativi: € a tutti i tipi di rapporto, "sia quelli direttamente intestati o cointestati ai contribuenti, sia quelli sui quali i medesimi hanno facoltà di disposizione, in virtù dell'esistenza dei collegamenti giuridici in precedenza esplicitati, ossia per i ruoli di rappresentanza, delega, mandato o garanzia "; € alle operazioni extra-conto, cioè quelle non confluite all'interno di un rapporto continuativo.

Sono esclusi dall'obbligo di comunicazione: € i rapporti aventi esclusivamente ad oggetto la prestazione di servizi di consulenza; € le disponibilità presenti di un determinato conto; € la consistenza di una determinata gestione.

I dati devono essere trattati nel rispetto del c.d. "principio di necessità" di cui all'art. 3 del DLgs. 196/2003, "esclusivamente nei casi dei soggetti nei cui confronti sono avviate le attività istruttorie, per l'esecuzione delle indagini finanziarie ", previa sussistenza delle apposite autorizzazioni.

4. Accesso ai dati dell’Anagrafe tributaria L'accesso alla banca dati dell'Archivio non è comunque libero e arbitrario, ma risulta vincolato alle disposizioni contenute nell'articolo 7, comma 11, Dpr 605/73.

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Manovra Bis

Il Fisco può, infatti, interrogare la banca dati ai soli fini dell'esecuzione di indagini finanziarie ovvero per le attività connesse alla riscossione. L'accesso è, quindi, subordinato all'attivazione di un accertamento e all'ottenimento, nella maggior parte dei casi, di un'apposita autorizzazione. Fin ora, l'accesso al data-base è stato possibile solo in quanto sia stata debitamente autorizzata l'esecuzione di un'indagine finanziaria.

5. Archivio dei rapporti dopo la Manovra di Ferragosto Gli emendamenti alla manovra di Ferragosto introducono una deroga ai meccanismi di utilizzo dei dati bancari e finanziari fissati dall'articolo 7, 11 comma 11 del Dpr 605/73. L'archivio dei rapporti viene, infatti, trasformato, da strumento di selezione degli intermediari per indirizzare le richieste di indagini finanziarie nei riguardi di contribuenti già oggetto di accertamento fiscale, a mezzo per elaborare specifiche liste selettive di contribuenti da sottoporre a controllo. I dati e gli elementi contenuti nell'anagrafe permetteranno, dunque, all'Agenzia delle Entrate di elaborare, prima dell'avvio di una qualsiasi attività di verifica, specifiche liste selettive di contribuenti da sottoporre a controllo.

In sostanza, con le modifiche introdotte, l'Agenzia delle Entrate potrà avvalersi dei

dati

e

delle

informazioni

contenute

nell'Archivio,

comunicate

dagli

intermediari, per elaborare liste selettive di controllo.

Si assiste, così, ad una radicale modifica della natura e della finalità della banca dati in questione, che non sarà più utile solamente ad indirizzare le richieste del Fisco agli intermediari che intrattengono rapporti con un contribuente già oggetto di verifica, ma le informazioni contenute nell'Archivio saranno, invece, utilizzate quale fonte di innesco di controlli nei riguardi di liste di contribuenti selezionati in ragione delle tipologie di informazioni da acquisire.

6. Critiche La misura di abilitare il fisco a procedere all'elaborazione di liste selettive, con accesso alle informazioni bancarie in modo generalizzato, risulta criticabile.

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Manovra Bis

Infatti, mentre fin ora il fisco ha potuto attivare indagini finanziarie e accedere a informazioni gestite dagli intermediari solo nel momento in cui ha individuato, in relazione a un contribuente, indizi specifici rispetto a situazioni di evasione fiscale che violano i predetti principi costituzionali, con la nuova previsione il meccanismo è invertito, in quanto il fisco potrà accede a informazioni tutelate in modo generalizzato e senza alcun indizio, per individuare posizioni finanziariamente anomale. Procedura ante manovra 1. Avvio di un controllo fiscale nei confronti di un contribuente, a seguito di indizi di evasione fiscale o di non correttezza della dichiarazione; 2. attivazione delle indagini finanziarie e preventiva autorizzazione del direttore regionale centrale dell’Agenzia delle Entrate o del comandate regionale della GdF; 3. interrogazione dell’ “Archivio rapporti finanziari” per individuare gli intermediari finanziari con cui il contribuente soggetto a verifica intrattiene rapporti; 4. richiesta per via telematica agli intermediati finanziari di dati, notizie e documenti relativi a qualsiasi rapporto intrattenuto 5. risposta degli intermediati finanziari.

Procedura dopo manovra

1. Individuazione delle elaborazioni da chiedere agli intermediati finanziari; 2. richiesta agli intermediari finanziari delle informazioni necessarie per le elaborazioni; 3. risposta degli intermediari finanziari; 4. elaborazione liste selettive da sottoporre a controllo fiscale, con possibilità di attivare un’indagine finanziaria mirata.

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Manovra Bis

12. Evasione fiscale: le modifiche della Manovra bis

Le novità apportate dalla revisione delle disposizioni tributarie previste dalla manovra-bis annunciano norme penali più severe per gli evasori fiscali. In particolare, non si potrà accedere alla sospensione condizionale della pena per i reati di dichiarazione fraudolenta, infedele od omessa, di false fatturazioni, di distruzione delle scritture contabili, se l'imposta sottratta all'erario è superiore a 3 milioni di euro e al 30% del fatturato. Nella presente fiscal verranno illustrate nel dettaglio le modifiche al DLgs n. 74/2000, che si applicheranno solo ai fatti successivi all'entrata in vigore delle nuove norme.

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Manovra Bis

1. Premessa Le novità apportate dalla revisione delle disposizioni tributarie previste dalla manovra-bis annunciano norme penali più severe per gli evasori fiscali. In particolare, non si potrà accedere alla sospensione condizionale della pena per i reati di dichiarazione fraudolenta, infedele od omessa, di false fatturazioni, di distruzione delle scritture contabili, se l'imposta sottratta all'erario è superiore a 3 milioni di euro e al 30% del fatturato.

Rischio del carcere

2. Rischio del carcere

2.1 Esclusione della sospensione condizionale della pena Viene previsto che, per i delitti di cui agli articoli da 2 a 10 del decreto legislativo 74/2000: x

dichiarazione fraudolenta mediante fatture false,

x

dichiarazione fraudolenta con altri artifici,

x

dichiarazione infedele,

x

omessa dichiarazione,

x

emissione di fatture false,

x

occultamento e distruzione di scritture contabili,

non possa essere applicato l'istituto della sospensione condizionale della pena (articolo 163 c.p.), nei casi in cui ricorrano congiuntamente le seguenti condizioni: a) l'ammontare dell'imposta evasa sia superiore al 30% del volume d'affari; b) l'ammontare di detta imposta superi i tre milioni di euro.

Questa disposizione fa riferimento ai reati tributari: ¾ in materia di dichiarazioni dei redditi e dell'Iva (frode, infedeltà, omissione) ¾ in materia di documenti (false fatturazioni, distruzione della contabilità).

Sono esclusi: x

il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte (art. 11),

x

il reato di omesso pagamento dei tributi,

x

il reato di indebita compensazione di crediti.

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Manovra Bis

La possibilità di ottenere la sospensione condizionale della pena in caso di condanna per reati dipenderà dal tipo di delitto commesso. Infatti, se si è in presenza di omessi versamenti Iva, di ritenute o di indebite compensazioni sarà sufficiente per la non concessione della condizionale superare la soglia dei 3 milioni di euro. In presenza, invece, di tutti gli altri reati occorrerà verificare anche che l'imposta evasa superi almeno il 30% del fatturato.

3. Reati tributari Il sistema penale tributario, introdotto e disciplinato dal D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, si fonda su una precisa scelta legislativa: quella di attribuire rilevanza penale alle condotte produttive di una concreta lesione agli interessi dell'Erario e, quindi, di prevedere principalmente fattispecie criminose costituite da reati di danno.

Il rispetto degli obblighi tributari è disciplinato da sanzioni di natura amministrativa e da sanzioni di carattere penale (D.Lgs. n. 74/2000). L’elemento che caratterizza tutti i reati tributari è il cd. dolo specifico, il quale consiste nella consapevolezza psicologica di porre in essere un comportamento teso a realizzare o a consentire a terzi l’evasione dell’imposta sui redditi o sul valore aggiunto (Iva).

In altri termini, per integrare la fattispecie di reato non è sufficiente che il contribuente abbia la consapevolezza e la volontà di porre in essere la condotta incriminata (dolo generico), ma è necessario che persegua “il fine specifico di evadere le imposte”.

Ai fini del dolo, non rileva la soglia di punibilità che si voleva superare, ma solamente il fine di evadere le imposte.

3.1 Ipotesi delittuose Il Dlgs n. 74/2000 prevede quali ipotesi delittuose: x

dichiarazione fraudolenta mediante l’uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2);

x

dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3);

x

dichiarazione infedele (art. 4);

x

omessa dichiarazione (art. 5);

x

emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 8);

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Manovra Bis x

occultamento o distruzione di documenti contabili (art. 10);

x

sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11).

4. Modifiche alla struttura dei reati tributari

A seguito della manovra-bis andremo a visionare, nel dettaglio, come cambia la struttura dei reati. La

dichiarazione

fraudolenta

consiste

nell’utilizzo,

in

sede

di

presentazione

della

dichiarazione dei redditi o Iva, di documentazione falsa o di altri artifici idonei a fornire una falsa rappresentazione contabile.

Sono previste due ipotesi di dichiarazione fraudolenta: 1) la falsa dichiarazione fondata su fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2) 2) la falsa dichiarazione fondata su artifici di altra natura (art. 3).

La dichiarazione fraudolenta mediante l'uso di fatture o documenti per operazioni inesistenti presuppone due comportamenti: x

il contribuente deve, prima, aver registrato le fatture nelle scritture contabili obbligatorie o deve aver detenuto i documenti a fine di prova nei confronti dell'Amministrazione finanziaria,

x

successivamente, deve aver presentato la dichiarazione dei redditi e/o I.V.A.

Infatti, la detenzione o la registrazione in contabilità dei documenti per operazioni inesistenti non costituisce, da sola, una condotta incriminante, ma il reato si perfeziona solo al momento della presentazione della dichiarazione. La pena fin ora prevista era: x

la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni.

x

Qualora, però, l’ammontare degli elementi fittizi sia di misura inferiore a 154.937 euro è prevista la pena della reclusione da sei mesi a due anni.

MODIFICHE DELLA MANOVRA: ¾ Per chi evade l'Iva o le imposte sui redditi utilizzando fatture o documenti falsi nelle dichiarazioni annuali, la reclusione sarà in ogni caso da un anno e sei mesi a sei anni.

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Manovra Bis ¾ Mentre è abrogata l'ipotesi che prevede la minore pena da sei mesi a due anni qualora gli elementi passivi fittizi indicati nella dichiarazione siano di importo inferiore a 154.937 euro.

4.1 Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici La seconda ipotesi di dichiarazione fraudolenta è quella prevista dall’art. 3 che punisce chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, indica in dichiarazione elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi fittizi, sulla base di una falsa rappresentazione delle scritture contabili obbligatorie, mediante mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l’accertamento.

Osserva: Le mere violazioni degli obblighi di fatturazione e di registrazione dei corrispettivi non sono sufficienti, di per sé, a configurare gli artifici descritti dalla norma. Occorre, invece, che, in virtù delle modalità con le quali vengono poste in essere, conducano alla falsa rappresentazione complessiva della situazione fiscale del contribuente.

La soglia di punibilità prevista, fin ora, per tale fattispecie di reato è la seguente: a) l’ammontare di ciascuna delle imposte evase (Irpeg, Irpef o Iva) deve superare almeno 77.469 euro; b) congiuntamente, l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all’imposizione, anche mediante l’indicazione di elementi passivi fittizi, deve essere superiore al 5% dell’ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione o, comunque, superiore a 1.549.371 euro. La pena prevista era la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni.

MODIFICHE DELLA MANOVRA: Vengono essenzialmente ridotte le soglie di punibilità: ¾ la soglia di cui alla lettera a) viene ridotta a 30 mila euro, ¾ la soglia di cui alla lettera b) viene ridotta a 1 milione di euro.

La fattispecie del reato di dichiarazione infedele è la meno complessa, in quanto non richiede l’intervento di particolari espedienti posti in essere dal contribuente per fuorviare il Fisco. La soglia di punibilità della dichiarazione infedele è: a) che l’imposta evasa sia superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte, a 103.291 euro,

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Manovra Bis

b) e, congiuntamente, che l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all’imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi fittizi, sia superiore al 10% dell’ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione o, comunque, sia superiore a 2.065.827 euro.

La pena prevista è la reclusione, che varia da un minimo edittale di un anno ad un massimo di tre anni.

MODIFICHE DELLA MANOVRA: In questo caso, la manovra ha: ¾ abbassato la soglia di cui alla lettera a) all'importo di 50 mila euro ¾ arrotondato la soglia di cui alla lettera b) a 2 milioni di euro.

L’art. 5 prevede che sia punito chiunque, al fine di evadere le imposte o l’Iva, non presenta, pur essendovi obbligato, una delle dichiarazioni annuali relative a dette imposte.

Perché sussistano i presupposti di questo reato è necessario che l’imposta evasa sia superiore, con riferimento ad ogni singola imposta, a 77.469 euro.

Ricorda Non è considerata omessa la dichiarazione presentata entro novanta giorni dalla scadenza del termine ordinario o non sottoscritta o non redatta su di uno stampato conforme al modello prescritto.

La pena prevista per tale fattispecie delittuosa è la reclusione, che varia da un minimo edittale di un anno fino ad un massimo di tre anni.

MODIFICHE DELLA MANOVRA: ¾ la soglia di punibilità passa da 77.469 euro a 30 mila euro.

Quando si parla di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti si intendono, ad esempio, quelli: x

emessi a fronte di operazioni non effettuate nella realtà,

x

emessi a fronte di operazioni effettuate solo in parte,

x

che indicano i corrispettivi o l’Iva in misura superiore a quella reale,

x

che riferiscono l’operazione a soggetti diversi da quelli effettivi.

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Manovra Bis

La pena prevista per questa fattispecie di reato è : a) la reclusione da un minimo di un anno e sei mesi a un massimo di sei anni. b) Tuttavia, qualora l’importo non rispondente al vero nelle fatture sia inferiore a 154.937 euro, per periodo di imposta, si applica la reclusione da sei mesi a due anni.

MODIFICHE DELLA MANOVRA: ¾ Viene soppressa l'ipotesi della reclusione da sei mesi a due anni se l'importo è inferiore a 154.937 euro nel periodo d'imposta. ¾ Questo reato, pertanto, sarà in ogni caso punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni, indipendentemente dall'entità del danno causato all'erario.

È punito chiunque alieni simulatamente o compia altri atti fraudolenti su propri o altrui beni, idonei a rendere in tutto o in parte inefficace la procedura di riscossione coattiva. La soglia di punibilità, riferita all’ammontare complessivo delle imposte, degli interessi e delle sanzioni amministrative, il cui pagamento si intendeva evadere, è di 100 milioni. La sanzione prevista è la reclusione da sei mesi a quattro anni.

MANOVRA: Per la sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte, forse per dimenticanza del legislatore, non vale la revisione delle soglie prevista dalla manovra. Il condannato, quindi, potrà beneficiare della sospensione condizionale della pena.

Risulta abbastanza singolare l'esclusione della sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte dalle nuove regole sulla sospensione condizionale, soprattutto perché si tratta di una condotta particolarmente grave che non consente all'erario di recuperare le imposte dovute nella procedura di riscossione.

5. Altre novità Di seguito le altre novità introdotte dalla manovra.

5.1 Patteggiamento vincolato

L'accesso all'istituto del patteggiamento è subordinato alla ricorrenza della seguente circostanza:

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Manovra Bis ¾ sarà consentito solo a chi, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, avrà saldato i conti con il fisco, comprese le sanzioni tributarie amministrative. In caso di patteggiamento, l'attenuante di cui all'art. 13 consisterà nella riduzione della pena ad un terzo, anziché alla metà come previsto sino ad oggi.

5.2 Termini di prescrizione

L'art. 17 del DLgs n. 74/2000, che fino ad ora contempla solo l'interruzione della decorrenza della prescrizione per i delitti tributari, viene integrato con una disposizione che, per i delitti previsti dagli articoli da 2 a 10, prevede un’elevazione dei termini di prescrizione di un terzo.

5.3 Le soglie

Un ultimo intervento consiste nell’abbassamento delle soglie per la rilevanza penale delle violazioni tributarie in materia di imposte sui redditi e di Iva. La conseguenza che ne deriva è che l'illecito tributario potrà sconfinare più facilmente nell'area penale.

Le modifiche al DLgs n. 74/2000 si applicheranno solo ai fatti successivi all’entrata in vigore delle nuove norme.

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Manovra Bis

13.

Detrazione

36%

può

rimanere

al

venditore

dell’immobile

Con l'entrata in vigore della manovra bis è stata introdotta la possibilità, prima vietata, che la detrazione del 36%, ottenuta per effetto di interventi agevolati di ristrutturazione, resti in capo al venditore e da quest'ultima sia utilizzata per la quota residuale. La detrazione del 36% diventa così contrattabile in caso di compravendita.

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Manovra Bis

1. Trasferimento dell’immobile Nel caso di vendita dell’unità immobiliare sulla quale sono stati realizzati gli interventi di recupero edilizio, secondo quanto era previsto prima dell’entrata in vigore della manovra bis, l’acquirente aveva diritto di portarsi in detrazione le quote residue di credito non ancora utilizzate dal cedente (Circolare 24 febbraio 1998, n. 57).

Tuttavia affinché, insieme all’immobile, fosse ceduto anche il diritto alla detrazione, occorreva che vi fosse stato il trasferimento della proprietà dell’intero immobile oppure una sua parte autonomamente accatastata.

In caso di trasferimento: ¾

dell’intero immobile 

¾

la detrazione era interamente fruita dall’acquirente;

della parte autonomamente accatastata 

il diritto alla detrazione del venditore era decurtato in proporzione all’unità immobiliare ceduta e la quota di detrazione sottratta veniva fruita dall’acquirente.

NOTA BENE Per stabilire a chi spettava il diritto alle detrazione fiscale in caso di cessione dell’immobile, doveva essere individuato chi deteneva il fabbricato alla data del 31.12 del periodo d’imposta in cui si era verificata la cessione.

Cessione immobile oggetto di interventi

Soggetto cui spetta detrazione

Chi detiene il fabbricato al 31/12 anno cessione

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Manovra Bis

ESEMPIO Immobile ceduto il 30 ottobre 2010: il diritto alla detrazione per il 2010 spetta all’acquirente Immobile ceduto il 3 gennaio 2011: il diritto alla detrazione per il 2010 spetta al cedente, dal 2011 all’acquirente.

ESEMPIO Ipotizziamo la vendita, il 1º settembre 2010, di un appartamento (che era stato oggetto di lavori di manutenzione straordinaria nel 2007), il venditore ha beneficiato della detrazione per i periodi d'imposta 2007, 2008 e 2009, mentre, per i restanti sette periodi d'imposta (cioè dal 2010 al 2016), il diritto alla detrazione spetta all'acquirente.

2. Manovra bis Con la manovra bis viene cambiato il testo di tale art. 1 della L. 449/1997 in modo tale che: ¾

nel caso di vendita dell’unità immobiliare, 

la detrazione del 36% per i rimanenti periodi d’imposta possa o essere trasferita al nuovo acquirente o rimanere in capo al venditore, circostanza quest’ultima non consentita in precedenza.

Sul punto si fa presente che: ¾

il mancato passaggio in capo al cessionario dell'unità è una mera facoltà e non un obbligo con la conseguenza che i contribuenti potranno far entrare nella trattativa anche tale beneficio e potranno scegliere liberamente l'utilizzo, il possibile mantenimento opera solo ed esclusivamente in caso di trasferimento a titolo oneroso e non gratuito, permanendo il divieto in caso di donazione;

¾

l’ammontare della detrazione del 36% non utilizzata può essere anche trasferita in parte (posta 100 la quota residua, i contraenti si potrebbero accordare con un trasferimento limitato a 30, restando il beneficio in capo al cedente per la quota di 70).

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Manovra Bis

Cessione immobile oggetto di interventi

La detrazione può spettare alternativamente a: 9 soggetto venditore 9 soggetto acquirente

A chi spetta la detrazione viene stabilita tra le parti e quindi può essere oggetto di trattativa

Le modifiche normative sopra illustrate aggiungono un nuovo elemento di valutazione nelle compravendite immobiliari. Così, il venditore potrebbe pattuire con l’acquirente di riservare a sé il diritto di proseguire la detrazione già iniziata, in cambio di una riduzione del prezzo di vendita dell’immobile.

3. Indicazioni nel contratto Il silenzio del contratto di compravendita sul punto della sorte delle detrazioni che siano ancora da utilizzare va interpretato nel senso della permanenza delle detrazioni in capo al venditore: infatti, la nuova norma afferma che “le detrazioni (...) possono essere trasferite”.

Da ciò si può desumere che il contratto dove non viene citata la detrazione equivalga appunto a detrazione non trasferita all'acquirente e quindi a detrazione che continua a essere nella disponibilità del venditore, pur se sia stata venduta l'abitazione nella quale sono stati effettuati i lavori in questione.

Nel contratto non viene indicato a chi spetta la detrazione La detrazione rimane in capo al venditore

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Manovra Bis

14. Intestazioni fittizie di beni utilizzate dai soci

Viene tassata come reddito diverso la differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo annuo per la concessione in godimento di beni dell’impresa a soci o familiari dell’imprenditore. I beni dell'impresa concessi in godimento a soci o familiari dell'imprenditore per un corrispettivo annuo inferiore al valore di mercato de diritto di godimento non sono in ogni caso ammessi in deduzione dal reddito imponibile. La soluzione punta a evitare l'intestazione fittizia di beni, utilizzati dai soci, alla società. In questo modo, il contribuente evita di farli concorrere ai fini dell'accertamento sintetico nei propri confronti. L'impresa dovrà effettuare una comunicazione all'agenzia delle Entrate dove indicare i beni in questione.

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Manovra Bis

1. Beni intestati alla società utilizzati dai soci L’art. 2 commi da 36 terdecies a 36 duodevicies del D.L. 138/2011 conv. con modif. in L. 148/2011 stabiliscono che qualora la società o l’impresa individuale conceda dei beni in godimento, rispettivamente, ai soci o ai familiari dell’imprenditore: ¾

la differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo annuo previsto per la detta concessione concorre alla formazione del reddito complessivo del socio o familiare quale reddito diverso;

¾

i costi relativi ai beni concessi ai soci o ai familiari per un corrispettivo annuo inferiore al valore di mercato del diritto di godimento “non sono in ogni caso ammessi in deduzione dal reddito imponibile”. Una norma analoga a quella in esame è prevista, ai fini dell’IVA, nell’art. 4, comma 5, D.P.R. n. 633 del 1972, in base al quale non è detraibile l’IVA pagata per l’acquisto di beni (immobili, unità da diporto, aeromobili e complessi sportivi o ricreativi) che vengono messi a disposizione dei soci gratuitamente o a fronte di un corrispettivo inferiore al valore normale;

¾

l’impresa concedente ovvero il socio o il familiare dell’imprenditore devono comunicare all’Agenzia delle Entrate i dati relativi ai beni concessi in godimento, al fine di garantire l’attività di controllo;

¾

l’Agenzia delle Entrate procede a controllare sistematicamente le posizione delle persone fisiche che hanno utilizzato i beni concessi in godimento.

In sostanza secondo le nuove norme introdotte: ¾

viene considerato reddito diverso ai fini IRPEF la differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo annuo per la concessione in godimento di beni dell’impresa a soci o familiari dell’imprenditore;

¾

i costi relativi ai beni concessi ai soci o ai familiari per un corrispettivo annuo inferiore al valore di mercato del diritto di godimento “non sono in ogni caso ammessi in deduzione dal reddito imponibile”.

2. Soggetti coinvolti Le modifiche normative riguardano tutte le società e imprese sia quelle operative che quelle di comodo.

Le norme fanno riferimento all’attività d’impresa e non appaiono, quindi, applicabili: ƒ

alle società semplici e ai loro soci;

ƒ

agli esercenti arti e professioni e ai loro familiari.

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72

Manovra Bis

Per soci si dovrebbero intendere anche quelli indiretti, ai quali i beni sono concessi in godimento da una società controllata da quella cui partecipano, al fine di non vanificare la finalità della norma. I familiari dell’imprenditore individuale sono, invece, ai sensi dell’art. 5, ultimo comma, TUIR, il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo grado. Il “godimento” deve avvenire a fini personali o della propria famiglia e, qualora il socio rivesta anche la qualifica di dipendente o amministratore, dovrebbe restare applicabile il principio della tassazione convenzionale dei fringe benefit.

3. La comunicazione Come esposto precedentemente le disposizioni introdotte prevedono anche l’istituzione di una apposita comunicazione che sarà disciplinata da un provvedimento dell'Agenzia delle entrate.

Tale provvedimento dovrà essere emanato entro 60 giorni dall'entrata in vigore della legge di conversione del decreto legge.

3.1 Sanzione La norma contiene anche una specifica sanzione laddove la comunicazione di specie non sia effettuata.

Si afferma, infatti, che: ƒ

per l'omissione della comunicazione ovvero per la trasmissione della stessa con dati incompleti o non veritieri, è dovuta, in solido, una sanzione amministrativa pari al 30% della differenza tra valore normale e corrispettivo per il godimento del bene;

ƒ

nell'ipotesi in cui i contribuenti si siano conformati alle previsioni di carattere reddituale introdotte con la manovra, risulta essere comunque dovuta, in solido, la sanzione da 258 a 2.065 euro, come previsto dall'articolo 11, comma 1, lettera a) del Dlgs 471/1997.

3.2 Controlli È previsto che l'agenzia delle Entrate proceda a effettuare un controllo sistematico della posizione reddituale delle persone fisiche utilizzatrici dei beni concessi loro in godimento, (molto

probabilmente

questo

avverrà

incrociando

e

verificando

comunicazioni ricevute e dalle dichiarazioni dei redditi presentate).

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i

dati

desunti

dalle

Manovra Bis

15. Liberalizzazioni delle professioni

La manovra bis, il DL n. 138 del 13 agosto 2011, convertito in legge n. 148/2011, nell’ottica di introdurre misure urgenti per la stabilizzazione economica e finanziaria, derivanti dalla grave crisi che negli ultimi tempi ha colpito la comunità internazionale, prevede

una serie di

disposizioni improntate alla liberalizzazione. Settore che ne risulta fortemente influenzato è quello delle professioni. La norma di riferimento è l’ articolo 3, comma 5. del DL 138/11 convertito in legge n. 148/2011. Ma in merito alle professioni, e in particolare ai revisori dei conti novità sono introdotte a livello regionale e comunale.

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74

Manovra Bis

1. La riforma degli ordini professionali L’art. 3, intitolato “Abrogazione delle indebite restrizioni all’accesso e all’esercizio delle professioni e delle attività economiche”, inserito nel contesto delle liberalizzazioni e privatizzazioni introdotte dal Governo per favorire lo sviluppo economico, prevede delle specifiche disposizioni volte ad evitare che l’esistenza di ordinamenti professionali autonomi, limiti o restringa il libero accesso ed esercizio delle attività professionali. Viene stabilito il principio generale secondo cui l’iniziativa economica è libera, ed è permesso tutto ciò che non è espressamente vietato dalla legge. Si prevede così l’abolizione delle restrizioni, in particolare di carattere amministrativo, che limitano l’accesso e l’esercizio di attività economiche d’impresa. In particolare, vengono individuate al 5 comma dell’articolo 3, una serie di principi a cui dovranno essere conformati gli ordinamenti professionali entro 12 mesi dall’entrata in vigore del DL n. 138/11. Una riforma degli ordinamenti professionali con principi nuovi, individuati dall’art. 3, comma 5, DL n. 138/11 e la conferma di altri. Obiettivo è evitare che l’esistenza di ordinamenti professionali autonomi limiti e restringa il libero accesso ed esercizio delle attività professionali.

1.2. L’ esame di Stato Il 5 comma si apre proprio con una conferma, quella dell’obbligo dell’esame di Stato per accedere alle professioni regolamentate, così come viene sancito all’articolo 33, comma 5, della nostra carta Costituzionale. La disposizione costituzionale prevede infatti che: “E’ prescritto un esame di Stato per l’ammissione ai vari ordini e gradi di scuole o per la conclusione di essi e per l’abilitazione all’esercizio professionale”. Per gli aspiranti avvocati o commercialisti, l’esame di stato si conferma, anche nella manovra di Ferragosto 2011, come l’ostacolo finale all’esercizio della professione. E’ necessario il suo superamento per poter esercitare la professione.

1.3. I nuovi principi Dall’altra parte, la manovra bis prevede dei nuovi principi a cui devono conformarsi gli ordinamenti professionali entro 1 anno dall’entrata in vigore della manovra bis. Questi riguardano l’esercizio dell’attività professionale, che deve risultare improntato alla: x

libera concorrenza

x

differenziazione e pluralità dell’offerta.

Cosa significano?

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Manovra Bis

La conformità degli ordinamenti professionali a questi principi risponde all’esigenza di garantire un’effettiva possibilità di scelta degli utenti nell’ambito della più ampia informazione relativamente ai servizi offerti, considerando tra l’altro la diffusa presenza dei professionisti su tutto il territorio nazionale. In altre parole, il Governo dà delle prescrizioni orientative improntate ad una diffusione quantitativa e qualitativa dei servizi offerti dagli ordinamenti professionali, più efficiente, ossia adeguata e conforme alle aspettative dei cittadini.

ESEMPIO. In quest’ottica si prevede che non possono essere introdotte modalità di accesso a singole attività professionali che si basano sull’anzianità di iscrizione o su altri requisiti extra-professionali.

2. L’accesso ed esercizio della professione La manovra bis prevede che l’esercizio della professione è fondato e ordinato sull’autonomia e sull’indipendenza di giudizio, intellettuale e tecnica, del professionista. Viene in un certo senso richiamato il principio della sua indipendenza di giudizio come un diritto-dovere in riferimento allo svolgimento della sua attività. Ciò significa che la professione non può essere vincolata da norme che ne limitano la sua indipendenza di giudizio. La lettera a) del 5 comma dell’art. 3, Dl n. 138/11 in tema di liberalizzazione delle professioni, sancisce oltre all’esercizio, anche che l’accesso alle professioni è libero. Cosa significa che l’accesso alle professioni è libero? Sostanzialmente che, posseduti i titoli professionali necessari, non può essere in alcun modo limitata dai singoli ordinamenti professionali, la libertà di accesso all’esercizio professionale.

Unica eccezione si verifica per una disposizione di legge che limiti espressamente l’accesso per il numero delle persone titolate ad esercitare una certa professione in tutto il territorio dello Stato o in una certa area geografica, per ragioni di interesse pubblico. Questa limitazione tuttavia non deve configurarsi come una discriminazione diretta o indiretta che si basi sulla nazionalità.

3. L’obbligo di formazione continua e il tirocinio Oltre all’accesso alla professione, altri aspetti fondamentali che riguardano l’esercizio della professione sono il tirocinio e l’obbligo di formazione continua. La manovra bis prevede infatti l’obbligo per il professionista di seguire percorsi di formazione continua permanente, predisposti sulla base di appositi regolamenti emanati dai Consigli nazionali.

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Manovra Bis

NOTA BENE. Se viene violato l’obbligo di formazione continua, si configura un illecito disciplinare, sanzionato sulla base di quanto stabilito dall’ordinamento professionale che perciò ha l’onere di integrare questa disposizione prevista dal decreto legge n. 138/11.

Sono previste anche nuove disposizioni in tema di tirocinio, che deve conformarsi a criteri che garantiscano l’effettivo svolgimento dell’attività formativa e conseguentemente assicurino un miglior esercizio della professione. Spetta agli ordinamenti professionali prevedere adeguate forme di controllo sull’attività svolta dai tirocinanti, in modo da garantire loro una corretta formazione sia a livello pratico che a livello teorico, evitando così lo sfruttamento del tirocinante ovvero il suo inquadramento come un vero e proprio dipendente, ma senza i corrispondenti diritti. Ciò si traduce nella facoltà prevista dalla manovra bis per i professionisti, di corrispondere un equo compenso di natura indennitaria al tirocinante, commisurato al suo concreto apporto all’esercizio professionale. Da ultimo si prevede anche che il tirocinio deve avere una durata non superiore a tre anni, in modo tale da garantire l’accesso al mondo del lavoro in maniera più celere.

RICORDA. L’equo compenso per i tirocinanti è solo una mera facoltà, non essendoci alcun obbligo in capo al professionista.

4. I compensi del professionista La lettera d) del comma 5 dell’art. 3 DL n. 138/11, prevede la pattuizione dei compensi del professionista, in deroga alle tariffe. Il professionista è tenuto, nel rispetto del principio di trasparenza,a rendere noto al cliente il livello della complessità dell’incarico, fornendo tutte le informazioni utili sugli oneri ipotizzabili dal momento del conferimento alla conclusione

NOTA BENE. Se non c’è accordo sul compenso, come nel caso in cui il committente sia un ente pubblico, in caso di liquidazione giudiziale dei compensi, o nei casi in cui la prestazione professionale è resa nell’interesse dei terzi si applicano le tariffe professionali stabilite con decreto dal Ministero della Giustizia. dell’incarico.

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Manovra Bis

Il compenso spettante al professionista va pattuito con il cliente per iscritto avendo sempre come punto di riferimento il tariffario previsto con decreto ministeriale, ma a questo tariffario si può benissimo derogare per accordo cliente- professionista.

5. La polizza assicurativa contro i rischi professionali Scorrendo nella lettura dell’art. 3, comma 5 DL n. 138/11, la lettera e) prevede la stipulazione da parte del professionista di un’idonea assicurazione per i rischi derivanti dalla sua attività professionale. La polizza assicurativa è posta per la tutela del cliente a fronte di errori del professionista commessi sia per colpa lieve che grave, nell’esercizio delle sue attività professionali. Si configura come una sorta di obbligo di assicurazione RC esteso ai professionisti. Il cliente deve essere messo a conoscenza dal professionista delle condizioni generali della polizza assicurativa, insieme al relativo massimale, già al momento in cui il professionista assume l’incarico. Il professionista stipula la polizza individualmente con il singolo cliente, potendo scegliere la compagnia che ritiene opportuna. Le condizioni generali delle polizze assicurative possono essere negoziate, in convenzione con i propri iscritti, dai Consigli nazionali e dagli enti previdenziali dei professionisti

NOTA BENE. L’art. 3 , comma 5, lettera e) del DL 138/11, convertito in legge n. 148/11, non risulta però molto chiaro in merito ai rischi professionali che vengono coperti dalle polizze o sui massimali, considerando che i rischi professionali sono molto diversi, a seconda del professionista che li effettua. Si attendono delucidazioni dagli stessi Ordini professionali.

Gli ordinamenti professionali dovranno essere riformati prevedendo il nuovo onere entro un anno. Tutti i professionisti sono interessati: dalla categoria medica (medici chirurghi, farmacisti, biologi, odontoiatri, psicologi, ostetriche, veteronari e infermieri), all’area giuridicaeconomica (avvocati, commercialisti, consulenti del lavoro), passando per l’area tecnica (architetti, ingegneri, geometri, periti indistriali, agronomi, chimici,geologi).

6. Istituzione di Ordini territoriali e nazionali di disciplina In merito ad eventuali questioni disciplinari del professionista, la manovra bis prevede la possibilità di istituire organi a livello territoriale, diversi da quelli con funzioni amministrative, ai quali affidare proprio l’istruzione e la decisione delle questioni disciplinari e di un organo nazionale di disciplina. Ovviamente l’istituzione è ad opera degli stessi ordinamenti professionali. NOTA BENE. La carica di consigliere dell’ordine territoriale o di consigliere nazionale è incompatibile con quella di membro dei consigli di disciplina nazionali e territoriali.

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Manovra Bis

7. Pubblicità informativa L’art. 3, comma 5, DL n. 138/11 si chiude stabilendo che la pubblicità informativa avente ad oggetto l’attività professionale, è libera. Si specifica che questa libertà di pubblicità informativa, si può perpetrare con qualsiasi mezzo e deve avere ad oggetto l’attività professionale, le specializzazioni e titoli professionali posseduti, la struttura dello studio ed i compensi. L’unico limite, di una certa rilevanza però, è che le informazioni siano trasparenti, veritiere, corrette e non equivoche, ingannevoli e denigratorie. Manovra bis 2011 e liberalizzazioni professioni: ¾ riforma professioni entro 1 anno ¾ conferma esame di Stato ¾ libertà di accesso alla professione ¾ obbligo di formazione continua e permanente ¾ compensi professionista pattuiti con cliente ¾ assicurazione contro i rischi professionali a tutela del cliente ¾ istituzione ordini territoriali e nazionali per questioni disciplinari ¾ libertà di pubblicità informativa OSSERVA. La Manovra di "ferragosto", come visto, elenca una nutrita serie di principi per la riforma delle professioni in genere. A ben vedere, però, alla luce di tale ennesima novella legislativa, si può tranquillamente sostenere che è nell’ambito dell’esercizio della professione legale che la “burocrazia” sta prendendo sempre più il sopravvento. Infatti, alla sottoscrizione da parte del cliente di tutti una serie di modelli - quali l'informativa e il consenso per la legge sulla privacy, l'informativa sulla conciliazione delle liti, l'attestazione sui redditi ai fini del contributo unificato nelle cause di lavoro (ai fini dell'eventuale esenzione) - andranno ad aggiungersi l'obbligo di dare esplicite informative sulla stima della spesa complessiva e sulla propria assicurazione contro i rischi professionali, oltre che la stipula di un vero e proprio contratto con il cliente relativo agli onorari. Nel caso, poi, che il cliente fosse un ente pubblico, a tali incombenti se ne andranno ad unire altri ovvero le dichiarazioni introdotte dalle disposizioni sulla tracciabilità del compenso e la presentazione del D.u.r.c. (documento unico di regolarità contributiva) per farsi pagare la parcella.

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Manovra Bis

Intendiamo riferirci, ad esempio, all'articolo 40, che impone all'Avvocato, ma solo se il cliente lo richiede espressamente, di informare la parte circa le previsione di massima inerenti ed ai costi presumibili del processo. Od ancora, all'articolo 17-bis, che prevede, sia l'indicazione della polizza assicurativa quale facoltà (ndr. e non già obbligo, come invece previsto dall’art. 3 del D.L. 138/2011) dell'avvocato nel dare informazioni sul proprio studio, sia la possibilità per il medesimo di dare informazioni sulla propria attività professionale.

Giova tuttavia sottolineare, a tal proposito, che l'articolo 3, del D.L. 138/2011, sembra superare alcuni limiti imposti dal Codice forense nella parte in cui dichiara che è libera la pubblicità informativa con ogni mezzo, avente ad oggetto, l'attività professionale, le specializzazioni ed i titoli professionali posseduti, la struttura dello studio, i compensi delle prestazioni.

E, tanto, poiché l’art. 17 bis, ha fino ad ora consentito all’avvocato di dare informazione sulla propria attività professionale, utilizzando “esclusivamente i siti web con domini propri e direttamente riconducibili a sé, allo studio legale associato o alla società di avvocati alla quale partecipa, previa comunicazione al Consiglio dell’Ordine di appartenenza della forma e del contenuto in cui è espresso”.

Infine, si noti come la disposizione di principio che consente l'inserimento di clausole ad hoc per l'innalzamento o abbassamento del compenso in base all'andamento della causa, invero, non chiarisce se e come si andrà ad incidere sul cosiddetto patto di «quota lite», tanto osteggiato dall'avvocatura ed il cui divieto è stato abolito oramai da qualche anno. Ricordando, per mera completezza espositiva, che per patto di quota lite è da intendersi l'accordo tra professionista e cliente in virtù del quale il compenso del primo viene calcolato in percentuale rispetto al risultato ottenuto dal suo assistito.

In

pratica,

accade

che

i

compensi

dovuti

all'avvocato

vengano

parametrati

al

raggiungimento degli obiettivi perseguiti. Nel caso di esito negativo della causa, all'avvocato non dovrà essere corrisposto alcun compenso, mentre per quanto concerne le spese (ad esempio, il contributo unificato per l'iscrizione a ruolo) le parti decideranno a chi porle a carico.

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Manovra Bis

8. I revisori contabili nella Manovra bis Le novità per professionisti non si arrestano certo qua. In merito ai revisori legali dei conti in particolare, disposizioni importanti sono contenute negli articoli 14, comma 1, lettera e) e art. 16, comma 11, del DL n. 138/11, convertito in legge n. 148/2011. Le disposizioni in oggetto prevedono, nell’ottica di rafforzare i controlli interni e per valorizzare l’autonomia rispetto agli organi di governo, l’introduzione dal 1° gennaio 2012, del Collegio dei revisori dei conti nelle Regioni da una parte e la nomina di quelli comunali tramite estrazione dall’altra. Viene di fatto sancita la valenza del decreto legislativo n. 39/2011, in materia di revisione legale e recepita interamente la normativa europea e ribadito il concetto che solo i revisori iscritti al registro hanno la possibilità di espletare i compiti di revisione contabilelegale sia in ambito privato che in quello pubblico.

8. 1 Il collegio dei Revisori nelle regioni

Con riferimento alle Regioni, si prevede che queste, a partire dal 1° gennaio 2012, introducano per la prima volta al loro interno, il Collegio dei revisori dei conti. Perché l’introduzione dei revisori contabili nelle Regioni? Il fine è quello di garantire una vigilanza sulla regolarità contabile finanziaria ed economica della gestione dell’ente. Si prevede così l’introduzione di un meccanismo di controllo complessivo della gestione dell’ente, che consentirà, mediante l’analisi del rapporto prestazioni erogate/ obiettivi, di misurare l’adeguatezza dell’organizzazione a perseguire gli scopi individuati in modo efficiente ed efficace. Il Collegio, ai fini del coordinamento della finanza pubblica, deve operare con le Sezioni regionali di controllo della Corte dei conti. Viene così per la prima volta stabilito un contatto diretto tra i professionisti contabili designati e le sezioni regionali della magistratura contabile.

8.2 Composizione e nomina del nuovo organo regionale L’art. 14 sebbene non indichi un numero preciso dei componenti del nuovo Collegio dei Revisori contabili dei conti, si ipotizza che il numero dei revisori delle Regioni sia di tre o cinque membri, il che determina la nomina di 60/100 revisori. Essi sono scelti mediante estrazione da un elenco, un registro i cui iscritti devono essere in possesso dei requisiti previsti dai principi contabili internazionali. Inoltre devono avere la qualifica di revisori legali ai sensi del decreto n. 39/10, nonché possedere una specifica qualificazione professionale in

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Manovra Bis

materia di contabilità pubblica e gestione economica e finanziaria anche degli enti territoriali, secondo specifici criteri individuati dalla Corte dei conti. Collegio dei revisori dei conti regionale ¾

componenti: 3 o 5

¾

nomina: mediante estrazione da elenco dei Revisori legali dei conti di cui d.lgs. 39/10. Richieste specifiche competenze e qualificazioni professionali in materia di gestione economica e contabilità pubblica e finanza degli enti territoriali.

9. La nomina dei revisori nei Comuni L’altra novità riguarda la nomina dei revisori dei comuni. L’art. 16, comma 25, DL 138/11, prevede infatti che dell’organo di revisione del comune alla data di entrata in vigore del DL 138/11, i revisori dei conti degli enti locali, devono essere scelti mediante estrazione da un elenco in cui possono essere inseriti, a richiesta,

i soggetti iscritti a livello regionale, nel

Registro dei revisori legali, di cui al DL 39/2010, nonché gli iscritti all’Ordine dei dottori commercialisti e degli esperti dei conti a livello regionale, con specifica qualificazione professionale in materia di contabilità pubblica e gestione economica e finanziaria degli enti territoriali.

Nomina dei revisori comunali ¾

estrazione dal Registro dei revisori legali a livello regionale, di cui al d.lgs. 39/10, nonché iscritti agli ordini dei dottori commercialisti;

¾

per il collegio da insediarsi dopo l’entrata in vigore del DL 138/11.

9. Criteri per l’iscrizione nel registro dei revisori legali dei conti Deve essere un apposito decreto del Ministero dell’economia e delle finanze, da adottarsi entro 60 giorni dalla conversione in legge del DL 138/11, che dovrà stabilire i criteri con cui gli interessati saranno iscritti nell’elenco di cui sopra, criteri che devono rispettare alcuni principi fondamentali, come: ¾

proporzionalità nel rapporto tra anzianità di iscrizione negli albi e registri e la popolazione di ogni comune;

¾

previsione della necessità, ai fini dell’iscrizione nell’elenco indicato, di aver avanzato in precedenza, la richiesta di svolgere la funzione nell’organo di revisione degli enti locali;

¾

possesso di specifica qualificazione professionale in materia di contabilità pubblica e gestione economica e finanziaria degli enti pubblici territoriali.

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Manovra Bis

16. Liberalizzazioni e servizi pubblici locali

La manovra bis, il DL 138/11, convertito in legge n. 148/11, all’art. 4 prevede la liberalizzazione dei servizi pubblici locali. In verità, è l’ente locale che sceglie quali servizi pubblici aprire al libero mercato e quali invece sottoporre ad un regime di esclusiva. Rilevante per effettuare questa scelta, è una verifica che conduce lo stesso ente locale, che culmina con l’adozione di una delibera quadro, da adottarsi entro un anno dall’entrata in vigore della manovra bis e periodicamente secondo le disposizioni dei singoli ordinamenti locali. I settori sottratti alla liberalizzazione, sono affidati ad un gestore in regime di esclusiva, che viene scelto mediante apposita procedura di gara pubblica. Non è prevista gara, quindi l’affidamento è diretto, per specifiche società costituite dallo stesso ente, società in house, se il valore economico del servizio pubblico sia pari o comunque non superiore ai 900mila euro annui. Per gli affidamenti di servizi non conformi alle disposizioni del presente decreto, si prevede un particolare regime transitorio, costellato da diverse scadenze che trova disciplina al comma 32 dell’art. 4 DL 138/11.

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Manovra Bis

1. I servizi pubblici locali Secondo quanto disposto al 1° comma dell’art. 4 DL 138/11, convertito in legge n. 148/11, spetta agli enti locali verificare la realizzabilità di una gestione concorrenziale dei servizi pubblici locali di rilevanza economica. In primo luogo, occorre chiarire il concetto di servizi pubblici locali,

oggetto della

liberalizzazione attuata con la manovra bis 2011. A tal proposito, viene in aiuto l’art. 112 del Decreto legislativo n. 267/2000, il Testo Unico delle leggi sull’ordinamento degli enti locali, il quale dispone che si considerano servizi pubblici locali, “i servizi pubblici che hanno ad oggetto la produzione di beni ed attività rivolte a realizzare fini sociali e a promuovere lo sviluppo economico e civile delle comunità locali”. Vi rientrano allora il servizi idrico integrato, la distribuzione di gas e dell’energia elettrica, la raccolta di rifiuti, servizi cimiteriali, fino al trasporto pubblico locale, nonché i servizi di gestione delle mense scolastiche. Una vasta gamma di servizi locali che soddisfano diverse esigenze della collettività. La manovra bis apre la gestione di questi servizi al libero mercato. Liberalizzazione significa proprio questo, mettere sul mercato e togliere da un regime di esclusiva.

2. La verifica dell’ente locale L’art. 4 DL 138/11, convertito in legge n. 148/11,

demanda all’ente locale la verifica della

realizzabilità della gestione concorrenziale dei servizi pubblici locali. Una verifica attenta e precisa da cui si andranno a distinguere le attività economiche che, possedendo le caratteristiche di universalità e accessibilità del servizio, saranno liberalizzate e quelle che invece, ove la libera iniziativa economica privata non risulti idonea a garantire un servizio rispondente ai bisogni della comunità, saranno assoggettate ad un regime di esclusiva. All’esito di questa verifica, l’ente adotta una delibera quadro che illustra l’analisi compiuta, motivando la scelta di esclusione dal libero mercato, nonché i benefici per la stabilizzazione, lo sviluppo e l’equità all’interno della comunità locale derivanti dal mantenimento di un regime di esclusiva del servizio pubblico locale.

NOTA BENE. La delibera quadro va adottata entro 12 mesi dall’entrata in vigore della manovra bis e periodicamente dagli enti locali, secondo quanto dispongono i singoli ordinamenti locali.

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Manovra Bis

Una volta adottata, la delibera deve essere adeguatamente pubblicizzata, mediante il suo invio all’Antitrust, l’Autorità Garante della concorrenza e del mercato. In ogni caso, la delibera deve precedere al conferimento e al rinnovo della gestione dei servizi pubblici locali.

2.1 Gli obblighi di servizio pubblico La scelta del mercato in caso di liberalizzazione ovvero l’attribuzione del servizio pubblico locale al privato in caso di regime di esclusiva, deve essere prioritaria, poiché il DL 138/11 esplicita la regola delle compensazioni economiche a favore dei gestori privati, tenuti eventualmente a rispettare tariffe basse o particolari condizioni di erogazione. E’ il comma 5 dell’art. 4 a prevedere che gli enti locali, se necessario, definiscono gli obblighi di servizio pubblico per assicurare che agli utenti venga erogato un servizio che abbia ad oggetto la produzione di beni e attività rivolte a realizzare fini sociali e a promuovere lo sviluppo economico e civile delle comunità locali. L’ente locale deve premunirsi di definire tali obblighi per non lasciare all’azienda, ogni scelta sulla erogazione del servizio, prevedendo così eventuali compensazioni economiche alle aziende esercenti i servizi.

La liberalizzazione dei servizi pubblici locali Con delibera quadro distinguono, all’interno dei servizi Compito degli enti

pubblici locali a rilevanza economica, quelli da liberalizzare e quelli da concedere in esclusiva

Delibera quadro sulla liberalizzazione

Liberalizzazione

Entro 12 mesi dall’entrata in vigore della manovra bis e periodicamente al conferimento e al rinnovo delle gestione dei servizi Tutti servizi pubblici locali, compatibilmente con le caratteristiche di universalità e accessibilità del servizio Eccezionale, nel caso in cui la libera iniziativa economica

Regime di esclusiva

privata non risulti idonea a garantire un servizio rispondente ai bisogni della comunità. Conferimento mediante gare pubbliche

3. Il regime di esclusiva Con la manovra bis, si stabilisce un’ampia discrezionalità in capo all’ente locale, sulla scelta dei servizi pubblici locali da liberalizzare e quali invece affidare ad un gestore in regime di esclusiva.

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Manovra Bis

Il regime di esclusiva opera in casi per lo più residuali, ossia quando la verifica dell’ente porta a considerare che la libera iniziativa economica privata non sia idonea a garantire un servizio rispondente ai bisogni della collettività. L’art. 4, comma 8 DL 138/11, convertito in legge n. 148/11 a tal proposito risulta molto chiaro, disponendo che il conferimento in regime di esclusiva della gestione di servizi pubblici locali, avviene in favore di imprenditori o di società, in qualunque forma costituite, che devono essere individuati mediante procedure competitive ad evidenza pubblica.

I servizi pubblici locali alla luce della manovra bis Esclusi dalla liberalizzazione

Rientranti

Servizio idrico integrato

Raccolta rifiuti e igiene ambientale

Distribuzione gas naturale

Servizi cimiteriale e lampade votive

Trasporto ferroviario regionale

Affissioni pubblicitarie e segnali indicatori

Gestione farmacie comunali

Trasporto pubblico locale

Distribuzione energia elettrica

Mense scolastiche e biblioteche comunali

3.1 La procedura di gara pubblica: le società partecipanti L’affidamento del servizio pubblico locale in regime di esclusiva, comporta la scelta del gestore mediante una gara pubblica ristretta. Ristretta perché in verità possono parteciparvi determinate società che il testo del DL 138/11 specifica puntualmente. Le società che possono partecipare alla gara per il conferimento del servizio in regime di esclusiva sono: x

le società a capitale interamente pubblico, a patto che non sono vi siano specifici divieti, previsti dalla legge;

x

le imprese estere, a condizione che documentino la possibilità per le imprese italiane di partecipare alle gare indette negli Stati di provenienza, per l’affidamento di servizi omologhi a quelli pubblici locali con rilevanza economica.

La procedura di gara deve rispettare specifici standard normativi, ossia i principi espressi dal Trattato sul funzionamento dell’Unione europea,

e i principi generali relativi ai contratti

pubblici (economicità, imparzialità, trasparenza, adeguata pubblicità, non discriminazione, parità di trattamento, mutuo riconoscimento e proporzionalità). Inoltre è richiesto il rispetto di standard qualitativi e quantitativi, ambientali, di equa distribuzione sul territorio e di sicurezza definiti dalla legge, o in mancanza di essa, dagli enti affidanti.

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Manovra Bis

3.2 Le società in house In deroga a quanto previsto per il regime di esclusiva indicato dalla manovra bis, il comma 13 dell’art. 4 DL 138/11 prevede che se il valore economico del servizio oggetto dell’affidamento è pari o inferiore alla somma complessiva di 900mila euro annui, l’affidamento avviene senza la procedura di gara ma direttamente a favore di società in house, quelle cioè a capitale interamente pubblico.

NOTA BENE. La società in house è quella costituita dall’ente locale che svolge su di essa un assoluto potere di direzione, coordinamento, supervisione su tutta l’attività di gestione, tale che il soggetto affidatario svolge tutta la sua attività in favore solo ed esclusivamente dell’ente affidante.

Società partecipanti alla gara pubblica

x

società a capitale interamente pubblico

x

imprese estere

Eccezione: affidamento diretto senza gara alle società in house, se valore servizio pubblico locale non superiore a 900mila euro annui

4. I divieti e…… La manovra bis però vieta a specifiche società la possibilità di acquisire la gestione dei servizi pubblici locali. Il comma 33 dell’art. 4 DL 138/11 dispone esplicitamente che società (le loro controllate, controllanti e controllate da una medesima controllante) che in Italia o all’estero, gestiscono già servizi pubblici locali, per un affidamento diretto ovvero per una procedura non ad evidenza pubblica, non possono acquisire la gestione di servizi ulteriori ovvero in ambiti territoriali diversi, né svolgere servizi o attività per altri enti pubblici o privati, né direttamente, né tramite loro controllanti o altre società che siano da essi controllate o partecipate, né partecipando a gare.

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Manovra Bis

NOTA BENE. Il divieto opera per tutta la durata della gestione e non si applica alle società quotate in mercati regolamentati e alle società da queste direttamente o indirettamente controllate. Si prevede comunque una possibilità in capo a queste società escluse, che possono concorrere su tutto il territorio nazionale alla prima gara successiva alla cessazione del servizio, svolta mediante procedura competitiva ad evidenza pubblica, avente ad oggetto i servizi da essi forniti.

4.1….le incompatibilità L’art. 4 DL 138/11prevede inoltre un sistema di incompatibilità per gli incarichi esecutivi, gestionali e di controllo nelle società che gestiscono servizi pubblici locali con rilevanza economica. Il comma 21 in particolare prevede che non possono svolgere incarichi inerenti la gestione dei servizi pubblici locali, amministratori, dirigenti, responsabili degli uffici o dei servizi dell’ente locale, nonché degli altri organismi che espletano funzioni di stazione appaltante, di regolazione, indirizzo e di controllo di servizi pubblici locali.

Il divieto si estende a coloro che nei tre anni precedenti alla nomina hanno ricoperto la carica di amministratore negli enti locali che detengono quote di partecipazione al capitale della stessa società.

Questi divieti di nomina si estendono anche ad un ampio novero di soggetti, comprendente il coniuge, parenti ed affini entro il quarto grado degli amministratori e dirigenti degli enti locali, nonché coloro che hanno prestato nei tre anni precedenti, a qualsiasi titolo, attività di consulenza o collaborazione in favore di enti locali e dei soggetti che hanno affidato la gestione del servizio pubblico locale. La nuova gestione dei Servizi pubblici locali

Divieti

Incompatibilità

Società che, in Italia o all’estero gestiscono

Non possono svolgere incarichi di gestione di

già servizi pubblici locali

servizi pubblici locali: - amministratori, dirigenti e responsabili di uffici o servizi dell’ente locale e coloro che

- non possono gestire ulteriori servizi

nei tre anni precedenti alla nomina sono stati

amministratori

societarie

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detentori

di

quote

Manovra Bis

- neanche in ambiti territoriali diversi

- coniuge, parente o affine entro il quarto grado dei soggetti di cui sopra

-

né

direttamente

né

mediante

società

- consulenti e/o collaboratori di enti locali nei

controllate

tre anni precedenti

5. Il regime transitorio Nell’ambito della nuova disciplina definita all’articolo 4 del DL 138/11, il comma 32 regola il periodo transitorio per gli affidamenti di servizi pubblici locali in corso, stabilendo scadenze differenziate in ragione delle varie situazioni gestionali che derivano dagli affidamenti avvenuti in passato alle società in house e alle società miste, con socio privato scelto o meno tramite gara e con attribuzione o meno di compiti operativi, che risultano non conformi alle disposizioni contenute nella manovra bis. Ne deriva un sistema articolato di scadenze e cessazione degli affidamenti in corso. Affidamenti diretti a società in house per servizi con valore economico

Cessano improrogabilmente alla data del 31 marzo 2012

superiore a 900mila euro annui Affidamenti a società miste con socio

Cessano improrogabilmente alla data del 31 marzo

privato scelto senza gara

2012

Affidamenti a società miste con socio privato scelto senza attribuzione

Cessano entro il 30 giugno 2012

contestuale di compiti operativi connessi con la gestione Affidamenti a società quotate a patto

Cessano entro il 30 giugno 2013

che la partecipazione pubblica non scenda al 40% Affidamenti a società quotate a patto

Cessano entro il 31 dicembre 2015

che la partecipazione pubblica non scenda al 30%

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Manovra Bis

17. Aumento IPT auto

La manovra bis, nell’introdurre norme atte alla stabilizzazione economica e finanziaria, prevede l’aumento dell’imposta provinciale di trascrizione sulle auto (IPT). Dopo l’aumento delle accise e i rincari delle polizze Rc auto, ora è la volta dell’Ipt. In verità, l’aumento in questione non è stato introdotto dalla manovra bis, ma era stato già previsto con il federalismo fiscale. Ciò che fa la manovra di Ferragosto, è anticipare i tempi della sua entrata in vigore. Non si attende più un decreto del Ministero dell’economia e delle finanze. Ma i rincari partono da subito, con la conversione del DL 138/11, avvenuto con legge n. 148/11.

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Manovra Bis

1. L’ IPT I soggetti che acquistano un’auto nuova, sia da un privato che da un concessionario, devono pagare l’imposta provinciale di trascrizione. L’Ipt si configura come quel tributo che ogni automobilista deve pagare per immatricolare in Italia un'auto nuova, nonché per l'iscrizione, trascrizione ed annotazione del veicolo sul PRA, il pubblico registro automobilistico. Il suo valore fin ora, è stato determinato dalle singole province, in misura variabile, da un minimo di 151 ad un massimo di 196 euro.

IMPOSTA PROVINCIALE DI TRASCRIZIONE

tributo

che

l’automobilista

paga

all’acquisto

di

un’auto

nuova

per

l’immatricolazione, trascrizione ed annotazione dei veicoli sul Pubblico Registro automobilistico.

2. Il federalismo fiscale Il valore dell’Ipt è stato oggetto del quinto decreto attuativo del federalismo fiscale, il decreto legislativo n. 68/2011. Il 31 marzo 2011 il Consiglio dei Ministri ha approvato infatti il decreto legislativo sul federalismo fiscale, con il quale, veniva annunciata una trasformazione dell'IPT. In parole povere, un riordino del tributo, con un aumento del suo importo, a carico degli automobilisti. Una nuova stangata per gli automobilisti. Se il valore dell’imposta di trascrizione sulle auto è sempre stato determinato dalle singole province, quindi una misura caratterizzata dalla variabilità, il federalismo fiscale stabilisce un destino diverso del valore dell’Ipt,che si basa sulla proporzionalità.

2.1 Il valore l’Ipt nel federalismo fiscale Proporzionalità con la potenza della vettura. Ciò significa che l’aumento dell’Ipt sulle auto ora risulta proporzionale al valore dell’auto. Punto di riferimento sono i 53 kilowatt. Superata la soglia minima di 53 kilowatt, si paga 3,5 euro in più ogni kw di potenza.

Il soggetto che acquista un’auto, sia da un privato che da un concessionario, deve pagare l’Ipt. Se prima del federalismo fiscale, aveva una misura variabile, a seconda delle decisioni prese dalle province, ora questo trattamento di favore viene definitivamente cancellato.

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Manovra Bis

Superati i 53 kilowatt di potenza, si pagheranno 3,5 euro per ogni kw di potenza in più. Una stangata che colpisce tutti i tipi di transazione

e non solo gli acquisti tra privati. Così,

l'Imposta Provinciale di Trascrizione non rimane variabile (tra 151 e 196 euro a seconda della provincia), ma diventa proporzionale alla potenza. Valore Ipt Prima

Dopo

Misura variabile a seconda delle province: tra 151 e 196 euro

Misura proporzionale alla potenza veicolo: sotto i 53 Kw di potenza---tra 151 e 196 euro sopra i 54 Kw di potenza---3,5 euro in più ogni kw eccedente soglia minima

2.2 L’Ipt nelle varie province Quindi si prevedono due soglie dei rincari: fino a 53 kW di potenza massima, l’importo rimane quello base, fra i 151 ed i 196 euro. Dai 54 kW in su è previsto un costo aggiuntivo, da sommare alla cifra di partenza, di 3,5 euro/kW, con un importo totale finale diverso per ogni provincia. Così ad esempio, a Roma un’autovettura da 77 Kw pagherà 325 euro di Ipt contro gli attuali 181, mentre una da 85 Kw ne pagherà 358 contro gli attuali 181.

Rincari Imposta Provinciale di trascrizione Modello auto

Aumento IPT

Golf media cilindrata

73,50 euro

Mini cooper

112 euro

Bmw serie 1 di 85 kw

112 euro

Alfa romeo giulietta

122, 50 euro

Suv di 225 kw

600 euro

3. La manovra bis La manovra bis, anche detta manovra di ferragosto, prevede questo nuovo rincaro già introdotto con il decreto attuativo del federalismo fiscale. Ciò che cambia è l’entrata in vigore dell’aumento del valore dell’Ipt. Se infatti il decreto 68/11 ha subordinato l’entrata in vigore della nuova tassazione ad un decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze, il Governo con la manovra bis anticipa i tempi. Non si rimane più in attesa dell’emanazione del decreto

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Manovra Bis

attuativo, ma i rincari scattano,

in assenza di questo, subito

con l’ entrata in vigore della

legge di conversione del DL 138/11, la n. 148/11. Dal 17 settembre 2011.

ENTRATA IN VIGORE RINCARO IPT

Federalismo fiscale Attesa

di

un

decreto

del

dell’Economia e delle finanze

Manovra bis Ministero

Legge di conversione del DL 138/11, n. 148/11. Dal 17 settembre 2011

4. Dipartimento Finanze: nota n. 15598/11 Con una nota del 13 settembre 2011, la n. 15508/2011, il Dipartimento Finanze del Ministero dell’Economia dà la sua interpretazione in merito all’applicazione del nuovo rincaro in questione. Si legge nella nota infatti che il nuovo tariffario riguarda anche gli atti di vendita che vengono stipulati prima dell’entrata in vigore della manovra bis, ma non ancora trascritti nel Pra. La fase di riferimento per applicare i rincari è allora quella in cui si registra il veicolo al Pra (Pubblico registro automobili). Nella nota si legge inoltre che il nuovo regime non si applica alle Regioni a statuto speciale, ma solo a quelle a statuto ordinario.

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Manovra Bis

18. Liberalizzazioni orari negozi

La manovra bis pone come fulcro delle misure per la stabilizzazione economica e finanziaria, la liberalizzazione. Sono vari i settori interessati dalla liberalizzazione indetta dal Governo per fronteggiare la grave crisi economica che pone sotto torchio tutta la comunità internazionale, che cerca con metodi e misure diverse di reagire alla situazione di grave empasse creatasi nell’ultimo periodo. Il nostro Governo risponde liberalizzando le professioni, i servizi pubblici locali, e anche l’orario di apertura di esercizi commerciali. Cosa significa liberalizzare l’orario di apertura di esercizi commerciali? In soldoni, negozi aperti sempre, 24 ore su 24, anche le domeniche e le festività, Natale, Capodanno, Pasqua e Ferragosto. Almeno nella versione originaria. Nel testo definitivo della manovra bis, il DL 138/11, convertito in legge n. 148/11, infatti viene reintrodotto il limite turistico e artistico proposto nella manovra estiva 2011, il DL 98/2011 convertito in legge 15 luglio 2011, n. 111. Quindi di fatto, la liberalizzazione per bar, negozi e attività commerciali rimane solo in capo agli esercenti di queste attività ubicate in comuni turistici e città d’arte. Per ciò che riguarda invece le attività economiche, la manovra bis esclude dalla liberalizzazione alcune attività, come il servizio taxi e noleggio auto con conducente non di linea, nonché le farmacie.

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Manovra Bis

1. La liberalizzazione Il testo definitivo della manovra bis, il DL 138/11, dopo un travagliato iter legislativo, conclusosi con la conversione in legge n. 148/11, ha confermato, in merito alla liberalizzazione degli orari di apertura e chiusura di bar, negozi, ristoranti e tutte le attività commerciali, ciò che era stato previsto in via sperimentale dalla manovra estiva 2011, il DL 98/11 convertito in legge 15 luglio 2011, n. 111.

1.1. Nella manovra estiva 2011 e… La norma di riferimento nel DL 98/11, convertito in legge n. 111/11, è l’art. 35, comma 6 il quale prevede la soppressione del rispetto degli orari di apertura e chiusura, l’obbligo della chiusura la domenica e nei giorni festivi, nonché l’obbligo di tener chiusi mezza giornata infrasettimanalmente, per tutti gli esercenti e titolari di attività di vendita Nell’ottica di agevolare gli imprenditori e i commercianti delle città d’arte, meta di molti turisti in tutto l’anno, considerando che il nostro è uno dei pochi Paesi al mondo con varietà di attrazioni turistiche, dall’arte, alla cultura, passando per l’enogastronomia e le bellezze paesaggistiche, l’intento del Governo è stato quello di permettere agli esercenti di attività commerciali, ubicate in questi luoghi, di poter tenere aperti i loro negozi anche di domenica o nei giorni festivi classici, come Capodanno, Ferragosto, Natale e Pasqua, 24 ore su 24. Così questa novità viene di fatto ripristinata e confermata nel testo della manovra bis, DL 138/11.

1.2…nella manovra bis. Così, più che novità, il DL 138/11 conferma quello che in via sperimentale era stato già previsto dal DL 98/11, convertito in legge 15 luglio 2011, n. 111. Una conferma travagliata, considerato l’iter non certo semplice che ha caratterizzato l’approvazione definitiva del testo, giunta con la conversione in legge n. 148/2011.

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Manovra Bis

OSSERVA - Già il DL 223/06, convertito in legge n. 248/06, la cosiddetta lenzuolata dell’allora ministro Bersani, aveva eliminato altri vincoli ai negozianti, tra cui quello di svolgere attività analoga a quella della ristorazione, all’interno dei locali e arredi dell’azienda. Si pensi così agli ipermercati che all’interno dell’area vendita hanno realizzato una zona destinata alla ristorazione

Manovra bis e liberalizzazione

Orari apertura e chiusura negozi, bar e ristoranti Solo per quelli ubicati in città d’arte e comuni turistici, così come già dispone l’art. 35, comma 6, DL 98/11, convertito in legge n. 111/2011

3. Liberalizzazione attività economiche Per ciò che riguarda le attività economiche invece, la manovra bis nell’ottica di rimuovere gli ostacoli alla libera inziativa economica, apre anche le attività economiche alla liberalizzazione. Ma non tutte. Si escludono le farmacie e il servizio di taxi e noleggio auto con conducente non di linea (Ncc). Per le prime, l’esclusione dalla liberalizzazione è prevista per ragioni di interesse pubblico, ossia la tutela della salute umana. Per il servizio taxi e noleggio di auto con conducente, il riferimento è a tutti i veicoli rientranti nella categoria M1, ossia veicoli adibiti al trasporto di persone con al massimo 8 posti a sedere compreso il posto del conducente, così come sono indicati dall’art. 47 del Codice della strada.

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Manovra Bis

19. Pagamenti on-line alla P.A.

La manovra di Ferragosto, il DL 138/11, convertito in legge n. 148/11, ha come merito quello di dare impulso alla procedura relativa ai pagamenti informatici alla Pubblica Amministrazione. Viene così attuata la disposizione in merito prevista nel Codice dell’amministrazione digitale, ossia

l’art

5.

La

novità

consiste

nell’introduzione

della

piattaforma

tecnologica

per

l’interconnessione tra le PPAA, da parte di DigitPa, che utilizza a tal scopo il Sistema Pubblico di connettività (SPC).

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Manovra Bis

1. L’art.6, comma 5, DL 138/11 In merito ai pagamenti informatici alla PA, nella manovra bis, la disposizione di riferimento è collocata all’art. 6, comma 5, il quale prevede l’aggiunta del comma 2-bis, all’art. 81 del Codice dell’Amministrazione digitale. Risulta così che l’art. 81, comma 2-bis, recita : “Al fine di dare attuazione a quanto disposto dall’articolo 5, DigitPa mette a disposizione, attraverso il Sistema pubblico di connettività, una piattaforma

tecnologica

per

l’interconnessione

e

l’

interoperabilità

tra

le

Pubbliche

amministrazioni e i prestatori di servizi di pagamento abilitati, al fine di assicurare, attraverso strumenti condivisi di riconoscimento unificati, l’autenticazione certa dei soggetti interessati all’operazione in tutta la gestione del processo di pagamento”.

2. I pagamenti informatici alla PA L’art. 6, comma 5, DL 138/11, convertito in legge n. 148/11, si apre proprio prevedendo che l’aggiunta del comma 2-bis all’art. 81 Codice dell’Amministrazione Digitale, è previsto per dare attuazione all’art. 5 dello stesso Codice. Prima di entrare nel merito della questione, occorre allora chiarire il contenuto dell’art. 5 del Codice dell’Amministrazione Digitale, che per comodità chiameremo CAD. La norma prevede che le PPAA devono consentire l’effettuazione di pagamenti, ad esse spettanti, a qualsiasi titolo dovuti, da parte di soggetti privati, con l’uso delle tecnologie dell’informazione e della comunicazione. In altre parole, on line. E’ bene sottolineare che le PPAA hanno l’obbligo di consentire ai privati, l’effettuazione di questi pagamenti on line, un’imposizione che renderà più semplice

e veloce il versamento da una

parte e la riscossione dall’altra, degli stessi pagamenti.

NOTA BENE. Eccezioni sono per l’attività di riscossione dei tributi che sono regolate da specifiche normative e non possono essere effettuate mediante procedure informatiche.

La norma continua specificando la procedura che deve essere utilizzata per effettuare questi pagamenti informatici. Le PPAA si avvalgono di prestatori di servizi di pagamenti in modo tale che i privati li effettuino mediante carte di credito, debito, prepagate o altre procedure di pagamento. Il prestatore riceve il pagamento, lo trasferisce al tesoriere dell’ente e registra l’avvenuto pagamento in un apposito sistema informatico, a disposizione dell’amministrazione, indicando la relativa causale e la corrispondenza di ogni pagamento, i capitoli e gli articoli d’entrata.

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Manovra Bis

3. DigitPa e Sistema pubblico di connettività (Spc) Proprio per dare attuazione alla procedura indicata dall’art. 5 CAD, la manovra bis aggiunge il comma 2-bis all’art. 81 CAD, ove si prevede la creazione, da parte di DigitPa, di una piattaforma tecnologica in cui le PPAA e i soggetti interessati dei pagamenti in loro favore, dialogano e si scambiano dati correlati.

DigitPa è l’Ente nazionale per la digitalizzazione della Pubblica amministrazione, nato con il decreto legislativo in tema di protezione dei dati personali, d.lgs. 196/03, che ha compiti specifici come: ¾ assistere le Amministrazioni pubbliche nel processo di innovazione tecnologica; ¾ emanare regole tecniche e guide; ¾ studiare e ricercare, nonché sperimentare nuove tecnologie informatiche; ¾ seguire progetti specifici come la Pec, firma digitale e il Sistema pubblico di connettività (SPC).

Il Sistema pubblico di connettività (Spc) è la rete che collega le PPAA, per permettere loro di scambiarsi dati, informazioni e risorse. Lo stesso Codice dell’Amministrazione Digitale, definisce il Spc come,

“ l'insieme di infrastrutture tecnologiche e di regole tecniche per lo

sviluppo, la condivisione, l'integrazione e la diffusione del patrimonio informativo e dei dati della pubblica amministrazione, necessarie per assicurare l'interoperabilità di base

e la

cooperazione applicativa dei sistemi informatici e dei flussi informativi, garantendo la sicurezza, la riservatezza delle informazioni, nonché la salvaguardia e l'autonomia del patrimonio informativo di ciascuna pubblica amministrazione”. I pagamenti informatici la cui effettuazione deve essere consentita obbligatoriamente dalle PPAA, comporta uno scambio celere ed efficace di informazioni tra le stesse PPAA. Per permettere questo scambio, il CAD ha creato il Sistema pubblico di connettività, sotto la guida di DigitPa.

FUNZIONI DIGITPA (ENTE NAZIONALE PER LA DIGITALIZZAIZONE): 

assiste la amministrazioni pubbliche nel processo di innovazione tecnologica;



emana regole e guide tecniche;



ha compiti di studio, ricerca, sviluppo e sperimentazione in materia di tecnologie dell’informazione e della comunicazione;



segue progetti quali il Sistema Pubblico di Connettività (SPC), la Posta Elettronica Certificata, la Firma Digitale, la digitalizzazione della Giustizia e la banca dati legislativa pubblica “Normativa”

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99

Manovra Bis

4. La piattaforma DigitPa Ed è proprio mediante il Spc, che la DigitPa, secondo quanto disposto dall’art. 6, comma 5 DL 138/11, convertito in legge n. 148/11, la cosiddetta manovra di Ferragosto, mette a disposizione una piattaforma tecnologica in cui, da una parte le PPAA e dall’altra i prestatori di servizio abilitati alla riscossione dei pagamenti informatici dai privati, dialogano, in termini di interconnessione e interoperabilità. Finalità è quella di assicurare un’autenticazione certa dei soggetti interessati al processo del pagamento. DigitPa mette a disposizione così, questa piattaforma tecnologica, in modo tale che le PPAA e i prestatori di servizi di pagamento abilitati, possano connettersi e scambiarsi dati e informazioni in merito alla procedura di pagamenti informatici dovuti, a qualsiasi titolo, alle PPAA. NOTA BENE. Il comma 6 dell’art. 6 DL 138/11 autorizza le PPAA anche ad utilizzare, entro il 31 dicembre 2013, la piattaforma DigitPa, per mettere a disposizione la posizione debitoria dei cittadini nei confronti dell’erario.

I PAGAMENTI INFORMATICI ALLA LUCE DELLA MANOVRA BIS Pagamenti informatici: Il CAD impone alle PPAA di consentire ai cittadini l’effettuazione dei pagamenti con l’uso delle tecnologie dell’informazione e della comunicazione eccezione per la riscossione dei tributi. Carte: Possibile avvalersi di prestatori di servizi di pagamento per consentire ai privati di effettuare i pagamenti con carte di debito, credito, o prepagate e con pagamenti elettronici. Piattaforma digitPA : DigitPA mette a disposizione una piattaforma tecnologica per interconnessione e per l’interoperabilità tra le PPAA e i prestatori di servizi di pagamento abilitati Autenticazione: con la piattaforma DigitPA si deve assicurare l’autenticazione certa dei soggetti interessati all’operazione di pagamento Controllo posizione debitoria: le PPAA possono utilizzare, entro il 31 dicembre 2013, la piattaforma tecnologica per la messa a disposizione della posizione debitoria dei cittadini nei confronti dello Stato.

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100

Manovra Bis

20. Lotta all’evasione fiscale nei comuni

Uno dei principali punti su cui si è concentrato il Governo nel testo della manovra bis, il DL 138/11, convertito in legge n. 148/11, riguarda le misure introdotte nella lotta all’evasione fiscale, a livello locale. Queste misure prevedono da una parte una maggiore partecipazione dei Comuni all’attività di accertamento e controllo sui tributi erariali evasi, il cui prezzo è a loro attribuito in misura totalitaria. Un innalzamento sostanziale dal 50 al 100%. Dall’altra, la possibilità per gli stessi comuni di pubblicare i dati aggregati delle dichiarazioni dei contribuenti sui siti internet istituzionali.

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101

Manovra Bis

1. La partecipazione dei Comuni alla lotta all’evasione La

lotta all’evasione fiscale deve necessariamente passare anche dai Comuni. E’ questo il

principio di fondo che deriva dalla manovra di Ferragosto che, al fine del pareggio di bilancio, dà in merito ampi poteri ai sindaci. Sindaci-sceriffo che devono smascherare gli evasori fiscali. Motivazione principale: la vicinanza dell’ente locale al territorio favorisce la rilevazione di situazioni al di fuori della legge. La misura in questione non è certamente una novità introdotta con la manovra di Ferragosto. 1.1 Le versioni precedenti Già nel D.L. n. 203/2005, all’art. 1, comma 1, si prevedeva che, al fine specifico di potenziare l’azione di contrasto all’evasione fiscale e contributiva, attuando i principi di economicità, efficienza e collaborazione amministrativa, per incentivare la partecipazione dei Comuni all’accertamento fiscale e contributivo, i sindaci ottenessero una quota pari al 30% delle maggiori somme riscosse a titolo definitivo. Scopo è incentivare la partecipazione degli stessi Comuni all’accertamento fiscale e contributivo. La percentuale è stata poi aumentata al 50% dal decreto sul federalismo municipale, il D.lgs. n. 23 del 14 marzo 2011. Ora con la manovra bis si passa al 100%. La possibilità per i Comuni di intervenire nella lotta all’evasione fiscale è stata introdotta originariamente nel Dpr 600/73, ove all’art. 44, successivamente integrato con l’art. 18 DL n. 78/2010, viene previsto che i Comuni possano direttamente segnalare all’Agenzia delle Entrate, alla Guardia di finanza e all’Inps, tutti quegli elementi utili ad integrare i dati contenuti nelle dichiarazioni presentate dai contribuenti, sia ai fini fiscali che contributivi.

NOTA BENE. E’ da segnalare però che i Comuni stessi, non hanno facoltà né poteri diretti di effettuare controlli o verifiche fiscali, ma solo possibilità di segnalazione ai soggetti interessati (Agenzia entrate, Inps, Guardia di finanza) di tutti quegli elementi aggiuntivi a quelle reperibili nelle banche dati.

1.2 La manovra bis In merito all’attività di accertamento e riscossione delle somme evase da parte dei sindaci, la norma di riferimento nel testo della manovra bis, giunta dopo un travagliato e tumultuoso iter legislativo, considerata la grave situazione economica internazionale, è l’art. 1, comma 12-bis, DL 138/11, convertito in legge n. 148/11. La norma prevede espressamente che:

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Manovra Bis

“Al fine di incentivare la partecipazione dei comuni all’attività di accertamento tributario, per gli anni 2012, 2013 e 2014, la quota di cui all’art. 2, comma 10, lettera b) del decretolegislativo 14 marzo 2011, n. 23, è elevata al 100 per cento”.

Cosa significa in sostanza? Che , in materia di accertamento e controllo, in merito agli evasori fiscali, i Comuni avranno una super-ricompensa, ossia riceveranno il 100%, la totalità delle somme riscosse, del prezzo dell’evasione recuperata. Viene così stimolata la partecipazione dei Comuni italiani alle attività di accertamento dei principali tributi statali. Smascherati gli evasori, i sindaci avranno come ricompensa, il prezzo totale dell’evasione recuperata. Si passa dal 50 al 100%.

2. I Consigli tributari Tuttavia, la norma prevede comunque una specifica e tassativa condizione, affinché i Comuni possano ricevere le somme recuperate ai “furbetti” locali. La disposizione di riferimento si colloca sempre all’art. 1, ma questa volta al comma 12-quater. Essa recita: “Le disposizioni di cui ai commi 12, primo periodo, e 12 –bis non trovano applicazione in caso di mancata istituzione entro il 31 dicembre 2011, da parte dei Comuni, dei Consigli tributari”. In sostanza, l’incentivo attribuito ai Comuni, in merito alla lotta all’evasione fiscale locale, si attribuisce solo se, in un termine temporale, indicato come perentorio, il 31 dicembre 2011, gli stessi Comuni istituiscano i Consigli tributari, così come disposti dal DL 78/2010. I Consigli tributari comunali, sono stati già previsti dal decreto legge n. 78 del 2010, in cui si stabilisce

che i Comuni hanno l’obbligo di istituire il Consiglio tributario. La norma di

riferimento è l’art. 18, che in merito proprio alla partecipazione dei comuni all’attività di accertamento tributario e contributivo, prevede l’onere dell’istituzione dell’organo in questione. Il DL 78/2010 ha previsto in particolare che i Comuni con popolazione superiore a 5mila abitanti siano tenuti ad istituire, laddove non vi abbiano già provveduto, il Consiglio tributario. I Comuni con popolazione inferiore a 5mila abitanti invece se non abbiano già costituito il Consiglio tributario, devono riunirsi in consorzio. Funzione del Consiglio tributario è quella di segnalare all’Agenzia delle Entrate, all’Inps e alla Guarda di finanza, tutti quegli elementi utili nell’integrazione di dati contenuti nelle dichiarazioni dei contribuenti per la determinazione di maggiori imponibili fiscali e contributivi. La manovra di Ferragosto, pone l’istituzione del Consiglio tributario, a livello comunale, entro e non oltre il 31 dicembre 2011, come condizione necessaria, affinché gli stessi comuni,

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103

Manovra Bis

accertate e riscosse le somme evase dai contribuenti locali, possono averle in misura totale, il 100% del prezzo dell’evasione recuperata.

NOTA BENE. Con la manovra di Ferragosto, vengono affidate ai Consigli tributari tutte le funzioni tipiche riservate ai Comuni. Così ad esempio, al Consiglio tributario verrà indirizzata la segnalazione preventiva all’emissione di un accertamento sintetico introdotta dal DL 78/2010. Così agli stessi Consigli tributari verranno messe a disposizione le dichiarazioni dei redditi dei contribuenti residenti al’interno della circoscrizione comunale stessa sulla base dell’art. 44, comma 2, Dpr 600/73.

Così, in altre parole, se i Comuni istituiscono entro il 31 dicembre 2011, i Consigli tributari, le somme che accertano e riscuotono in merito agli evasori fiscali locali, hanno diritto a tenerle in misura totale, il 100%.

3. Il periodo di applicazione L’art. 1, comma 12-bis, prevede che la quota di partecipazione comunale alla riscossione delle somme evase del 100%, non è però definitiva, ma transitoria. La disposizione parla espressamente di triennio: dal prossimo anno, il 2012, fino al 2014. Non oltre. Questo perché, la manovra bis è stata pensata e introdotta considerando l’eccezionalità e urgenza della situazione economica nazionale e internazionale. Il fine è pareggiare il bilancio, nel più breve tempo possibile. Se da un parte, il DL 138/11 taglia le spese per gli enti locali, dall’altra parte cerca di coprire questo taglio, attribuendo ai Comuni il prezzo dell’evasione locale recuperata, ma solo per gli anni 2012, 2013 e 2014.

Comuni: lotta all’evasione

x

partecipazione all’attività di accertamento

x

riscossione del 100% delle somme evase e recuperate

x

solo per il triennio 2012-2013-2014

x

Condizione: istituzione entro il 31 dicembre 2011 dei Consigli tributari

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104

Manovra Bis

4. Le dichiarazioni dei redditi sui siti dei Comuni Nel testo della manovra di Ferragosto, targata DL 138/11, merita particolare attenzione, sempre nell’art. 1, il comma 12-ter, lettera e). La disposizione prevede che:

“Con decreto del Presidente del Consiglio dei ministri, su proposta del Ministro dell’economia e delle finanze, d’intesa con la Conferenza Stato-Città ed autonomie locali, sono stabiliti criteri e modalità per l pubblicazione, sul sito del comune, dei dati aggregati relativi alle dichiarazioni di cui al comma secondo, con riferimento a determinate categorie di contribuenti ovvero di reddito. Con il medesimo decreto sono altresì individuati gli ulteriori dati che l’Agenzia delle entrate mette a disposizione dei Comuni e dei Consigli tributari per favorire la partecipazione all’attività di accertamento, nonché le

modalità di trasmissione idonee a garantire la

necessaria riservatezza”.

La manovra bis sposta dall’amministrazione centrale a quella municipale, l’onere di pubblicizzazione delle liste dei redditi dichiarati dai contribuenti. Il luogo in cui inserire tali liste è virtuale, ossia nei siti internet degli stessi Comuni. Il travagliato iter parlamentare che ha caratterizzato l’approvazione della manovra bis, ha comportato la modifica della norma in merito proprio a quali elementi pubblicare e quali no. In seguito alle proteste e lamentale dei contribuenti e alla presa di posizione del Garante della privacy, il testo definitivo della norma, escludendo la possibilità di inserire i nomi e cognomi dei singoli contribuenti, fa riferimento solo a dati aggregati relativi alle dichiarazioni dei redditi e con riferimento a specifiche categorie di contribuenti ovvero di reddito.

Si potrà cosi

decidere, ad esempio, se pubblicare le dichiarazioni dei redditi dei liberi professionisti o degli imprenditori, oppure se rendere noti i nominativi di coloro che dichiarano certe fasce di reddito piuttosto che altre.

4.1 Rinvio al Dpcm Per ciò che comunque riguarda i criteri e le modalità per la pubblicazione sul sito del Comune, sarà un apposito decreto del Presidente del Consiglio dei ministri, su proposta del Ministero dell’Economia, d’intesa con la Conferenza Stato-Città ed autonomie locali, a stabilirli ed individuarli. Nello stesso decreto devono inoltre essere individuati gli ulteriori dati che l’Agenzia delle Entrate mette a disposizione dei Comuni e dei Consigli tributari per favorire la partecipazione all’attività di accertamento, nonché le modalità di trasmissione idonee a garantire la necessaria riservatezza.

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Manovra Bis

Comuni: pubblicazione on line x

solo dati aggregati relativi alle dichiarazioni dei redditi

x

in riferimento a certe categorie di contribuenti ovvero certe fasce di reddito

x

rinvio al Dpcm per i criteri e modalità di pubblicazione dei dati on line

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Manovra Bis

21. Evasione balneare

La lotta all’evasione passa anche sotto l’ombrellone. Potrebbe essere questo uno degli slogan adottati dal Governo in merito alla lotta agli evasori fiscali. Abolito il trattamento di favore per i titolari di stabilimenti balneari che non emettono scontrino e ricevuta fiscale .Obbligo solo in loro capo però. Cliente esonerato.

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Manovra Bis

1. Il Dpr 696/1996 Tra le varie misure adottate dal governo per fronteggiare la crisi, quelle che concernono l’evasione fiscale, si arricchiscono di un altro strumento importante in merito ai titolari degli stabilimenti balneari. La manovra di Ferragosto, prevede proprio la soppressione della lettera rr), comma 1, dell’art. 2 del Dpr 696/1996. La norma in questione stabiliva infatti che, tra le operazioni non soggette all’obbligo di certificazione, vi sono le ”prestazioni di servizi resi da gestori di stabilimenti balneari, titolari dei relativi provvedimenti amministrativi rilasciati dalle autorità competenti, escluse le somministrazioni di alimenti e bevande e ogni altra attività connessa”.

In altre parole, si prevedeva l’esonero dal rilascio dello scontrino o della ricevuta fiscale, per le prestazioni di servizi resi sul litorale demaniale dai titolari delle concessioni. Per il cliente che noleggiava un ombrellone o usava una cabina doccia, per fare due esempi, il titolare del lido non aveva l’obbligo di emettere lo scontrino fiscale o la ricevuta. Non incappava in alcuna sanzione. Se si pensa a titolo esemplificativo ad una famiglia composta da 4 persone, una giornata al mare, che comprende ingresso in spiaggia, noleggio ombrellone e lettini, costa in Toscana circa 32 euro, 28 in Emilia Romagna fino ad arrivare a 18 in Calabria. Se è vero che i servizi offerti dai gestori dei lidi non prevedevano, almeno fino a poco tempo fa, il rilascio di ricevute fiscali, ai sensi dell’art. 2, comma 1, lettera rr) Dpr n. 696/1996, altrettanto vero è che gli stessi gestori dei lidi hanno comunque l’obbligo di presentare le loro denunce dei redditi. Si genera allora evasione fiscale se queste dichiarazioni non vengano presentate. Così, gli 007 del Fisco hanno rintracciato un’evasione sulle spiagge italiane di circa il 60% di quanto si stima possano aver effettivamente incassato i titolari degli stabilimenti balneari.

2. La manovra bis: soppressione dell’esonero Il testo giunto in concomitanza delle ferie d’agosto, ha soppresso questo trattamento di favore, cancellando con un tratto di penna l’art. 2, comma 1, lettera rr) Dpr 696/1996. In sostanza ora, il titolare dello stabilimento balneare ha l’onere di emettere questo scontrino o questa ricevuta fiscale per i suoi clienti. Altrimenti si vedrà comminata la sanzione.

3. Le attività tipiche rientranti Dalla lettura combinata dell’ art. 2, comma 1, lettera rr) del Dpr 696/1997, nonché di una circolare del ministero

delle finanze del 1997, rivelano come attività rientranti nella

disposizione oggetto prima del Dpr 696/97 e ora della manovra bis:

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Manovra Bis

x

accesso agli impianti di balneazione

x

uso di spogliatoi , cabine e docce

x

uso dei servizi igienici

x

noleggio di sedie a sdraio

x

lettini ed ombrelloni

x

noleggio di pattini e piccole barche non a motore

x

accesso a piscine, massaggi, sauna, servizi di parrucchiere, boutique

x

corsi di nuoto, surf, vela e sub

x

custodia di veicoli in aree destinate,

x

deposito di imbarcazioni o wind-surf di proprietà dei clienti.

NOTA BENE. Già in passato, il Dpr 696/97 aveva escluso dall’esonero di emettere ricevuta o scontrino fiscale, le attività connesse alla somministrazione di bevande e alimenti negli stabilimenti balneari. Così, nella manovra bis, si conferma che per queste attività, l’obbligo di ricevuta/scontrino fiscale permane.

Così, per una qualsiasi di queste attività richiesta dal cliente al proprietario del lido, quest’ultimo deve emettere lo scontrino fiscale o la ricevuta. Altrimenti scattano le sanzioni.

4. Le sanzioni Quella principale si rinviene all’articolo 6 del decreto legislativo n. 471/97, intitolato “Violazione degli obblighi relativi alla documentazione, registrazione ed individuazione delle operazioni soggette all'imposta sul valore aggiunto”.

NOTA BENE. Questa norma prevede in particolare che,

se le violazioni consistono nella

mancata emissione di ricevute fiscali, scontrini fiscali o documenti di trasporto ovvero nell'emissione di tali documenti per importi inferiori a quelli reali, la sanzione e' in ogni caso pari al quindici per cento dell'importo non documentato.

La sanzione è in ogni caso pari al 100% dell’imposta corrispondente all’importo non documentato e non può essere inferiore a 516 euro.

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Manovra Bis

Si prevede però una definizione agevolata, di cui può fruire il titolare, di importo pari al 33,3% di 516 euro, ossia 172 euro, da pagare quando riceve l’atto di contestazione.

4.1 Esonero del cliente Il cliente al contrario non è soggetto ad alcuna sanzione, se non riceve la ricevuta o lo scontrino. Si punisce solo il titolare dello stabilimento, non prevedendo alcun onere in capo al cliente che paga per il noleggio dell’ombrello o della sedia sdraio e non riceve lo scontrino.

Evasione balneare x

Punito titolare che non emette scontrino/ricevuta fiscale

x

attività tipiche (accesso agli impianti di balneazione, uso di spogliatoi , cabine e docce uso dei servizi igienici, noleggio di sedie a sdraio, lettini ed ombrelloni)

x

sanzione di 516 euro, ridotta a 172

x

cliente esonerato dalla sanzione

5. Entrata in vigore La cancellazione dell’esonero dall’obbligo di rilasciare la certificazione fiscale dei corrispettivi resi nei stabilimenti balneari entra in vigore dal giorno successivo alla data di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale della legge di conversione del DL 138/11, la n.148/11, ossia

dal 17

settembre 2011. Tuttavia in base all’art. 3 della legge n. 212/2000, il cosiddetto Statuto dei diritti del contribuente, si ritiene che l’adempimento acquista obbligatorietà solo dopo 60 giorni. La norma in questione infatti prevede che le “disposizioni tributarie non possono prevedere adempimenti a carico dei contribuenti la cui scadenza sia fissata anteriormente al sessantesimo giorno dalla data di entrata in vigore o dell’adozione dei provvedimenti di attuazione in esse espressamente previsti”.

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Manovra Bis

22. Ritorna il Sistri con un un’unica data

Dopo l'abrogazione decisa nella prima versione della manovra, la Commissione Bilancio del Senato ha reinserito con un emendamento l'operatività del Sistri e, in sede di conversione del DM 138/2011 (c.d. Manovra estiva),

il Sistri che era stato di fatto abolito con tutta la sua

normativa, con l’approvazione della legge di conversione 148/2011 e la sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale, ritorna di fatto in vita con operatività a partire da febbraio 2012. Nella nuova rimodulazione della norma sono presenti delle deroghe per i gestori di rifiuti non pericolosi e a bassa criticità ambientale, e sono previste semplificazioni per gli operatori che conferiscono coattivamente i beni a fine vita a consorzi di recupero. Viene inoltre prevista la verifica tecnica di tutto il sistema informatico, del suo funzionamento, e l’attuazione eventuali semplificazioni tecnologiche.

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Manovra Bis

1. Il ritorno del Sistri Dopo la sua abolizione per mezzo del Decreto 138/2011, il Sistri (Sistema di tracciabilità elettronica dei rifiuti), viene reintrodotto con l’approvazione di un emendamento approvato all’unanimità dalla Commissione Bilancio del Senato che lo ripropone in una versione più diluita, ma tecnicamente più confusa, dunque il Sistri “riesumato” diventerà operativo per tutti a partire da febbraio 2012. La nuova normativa sul Sistri consta di tre commi, in particolare viene diluito il periodo transitorio del "doppio binario" (registri e formulario obbligatori e Sistri facoltativo) che dovrà essere abbandonato da tutti i soggetti dal 9 febbraio 2012. in più fino al 15 dicembre 2011, è prevista una “verifica tecnica delle componenti software e hardware” con lo scopo di rendere finalmente operativo il sistema informatico. Con la reintroduzione del Sistri, viene abbandonata la partenza "a scaglioni" che era stata introdotta dal Dm 26 maggio 2011, e che avrebbe dovuto iniziare il 1° settembre scorso. 2. Le principali tappe del Sistri Ricordiamo che il Sistri (Sistema di controllo della tracciabilità dei rifiuti) nasce nel 2009 su iniziativa del Ministero dell'Ambiente e della Tutela del Territorio e del Mare nel più ampio quadro di innovazione e modernizzazione della Pubblica Amministrazione per permettere l'informatizzazione dell'intera filiera dei rifiuti speciali a livello nazionale e dei rifiuti urbani per la Regione Campania. Il Sistema avrebbe dovuto semplificare le procedure e gli adempimenti riducendo i costi sostenuti dalle imprese, e gestire in modo innovativo ed efficiente un processo molto complesso e variegato con garanzie di maggiore trasparenza, che è quello riguardante il trattamento dei rifiuti.

14 GENNAIO 2010 Entra in vigore il Dm 17 dicembre 2009 che descrive la operatività del Sistri e ne traccia la disciplina.

13 LUGLIO 2010

Il Sistri avrebbe dovuto iniziare la sua effettiva operatività (con

partenze differite) Rappresenta la prima importante proroga per l'effettiva operatività

1° OTTOBRE 2010

(Dm 9 luglio 2010 con partenze unificate). Ne seguiranno altre

due. Nel tempo, ulteriori decreti, modificano la disciplina di base

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Manovra Bis

11 MAGGIO 2011

Entrata

in vigore del "Testo Unico" di cui al Dm 52/2011 che

confermava il termine per l'avvio dell'operatività del sistema prevista per il 1.06.2011 nonché il termine per la cessazione della tenuta di registri e formulari fino alla completa funzionalità del SISTRI e le scadenze del 30 aprile e 31 dicembre per la trasmissione dei dati relativi al 2010/2011.

13 AGOSTO 2011

Entra in vigore il DL 138/2011. L'articolo 6, comma 2, abroga il Sistri

e tutti i decreti intervenuti nel tempo.

4 SETTEMBRE

La Commissione Bilancio del Senato reintroduce il Sistri, con la

proroga al 9 febbraio 2012 (partenze unificate) e sperimentazione diffusa che prelude a modificare la disciplina gestionale. Introduce le "caratteristiche di criticità ambientale" in base alle quali i rifiuti pericolosi sfuggiranno dal Sistri, se inseriti in un Dm ricognitivo del Ministero dell’Ambiente.

3. Le ultime modifiche alla norma sul Sistri 3.1 Le modifiche apportate dal Decreto Sviluppo Le ultime novità in merito al sistema di tracciabilità elettronica dei rifiuti, (SISTRI) provengono sia dal Decreto Sviluppo, (convertivo dalla Legge 106/2011 e pubblicata sulla Gazzetta ufficiale del 12 luglio 2011 n. 160), che dal Decreto Legislativo approvato in via definitiva dal Governo sui reati ambientali.

Le novità che erano state previste riguardavano: €

il rinvio degli adempimenti operativi obbligatori previsti dal sistema di tracciabilità dei rifiuti soltanto per le piccolissime imprese produttrici di rifiuti;

€

l’attenuazione del regime sanzionatorio per i soggetti che da settembre dovevano adempiere agli obblighi imposti dal sistema di tracciamento telematico dei rifiuti;

€

era stata prevista una rimodulazione generale del sistema sanzionatorio.

Tra le modifiche principali vi era anche il rinvio fino a giugno 2012 degli adempimenti operativi del Sistri per i piccolissimi produttori di rifiuti speciali e pericolosi (fino a 10 dipendenti).

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Manovra Bis

4. Dalla manovra estiva fino al decreto di conversione Con il DL 138/2011, (c.d. Manovra Bis) in vigore dal 13 agosto scorso, il Governo aveva operato la cancellazione del Sistri attraverso l'abrogazione delle norme chiave del Dlgs 152/2006 cd. “Codice ambientale”, e dal collegato Dlgs 205/2010 (il decreto di recepimento della normativa Ue sui rifiuti), nonché tramite l'ablazione totale dall'Ordinamento giuridico nazionale dei decreti ministeriali che avrebbero permesso il funzionamento operativo del sistema. L'art. 6, comma 2 del dl 138, ha abrogato il comma 2, lettera a), dell'articolo 188-bis del Dlgs 152/2006, che aveva recepito nel Codice ambientale l'istituzione del Sistri, l'articolo 188-ter del Dlgs 152/2006, che individuava i soggetti obbligati ad aderire al sistema, l'articolo 260-bis del Dlgs 152/2006, recante le sanzioni per l'inosservanza delle regole Sistri, il dm Ambiente 17.12.2009 (primo provvedimento regolamentare del Sistri) e il dm Ambiente 18.2.2011 n. 52 cd. “Testo unico del Sistri”.

L'articolo 6 del DL 138, al comma 3, ricordava che restava ferma l'applicabilità delle altre norme in materia di gestione dei rifiuti e che i relativi adempimenti devono essere effettuati attraverso gli obblighi relativi alla tenuta dei registri di carico e scarico nonché del formulario di identificazione del trasporto dei beni a fine vita.

4.1 I possibili motivi dell’abrogazione L’abrogazione del Sistri, sembra essere stata giustificata dal contenimento degli eccessivi oneri amministrativi, derivanti dall’introduzione del sistema che si traducevano in un eccessivo rallentamento dell’ attività imprenditoriale in modo particolare per i piccoli operatori con conseguenti effetti negativi in termini economici e produttivi.

5. La Legge di conversione del Decreto 138/2011 5.1 Il ripristino del Sistri L'emendamento proposto dalla Commissione Bilancio del Senato, riammette il Sistri, ma in modo diverso in una maniera cronologicamente più diluita, ma tecnicamente più confusa.

5.2 L’individuazione di un’unica data per l’avvio del sistema Vengono abbandonate tutte le diverse date che scaglionavano l’avvio del sistema per le diverse tipologie d’imprese indicando che per tutte le imprese ed enti, (almeno sulla carta) il Sistri diventerà operativo per tutti il 9 febbraio 2012.

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Manovra Bis

Nuova data (unica) di avvio del Sistri:

9 febbraio 2012

5.3 Una data diversa per i piccoli produttori La nuova data del 9 febbraio 2012, non riguarda i piccoli produttori di rifiuti che hanno fino a 10 dipendenti. Per tali soggetti la data di inizio verrà decisa da un apposito DM stabilito dal Ministero dell’ Ambiente (come era stato precedente mente stabilito dal Decreto Sviluppo (Legge 106/2011) e tale data futura non potrà essere antecedente al 1° giugno 2012.

La norma relativa diluisce il periodo transitorio del "doppio binario" (registri e formulario obbligatori e Sistri facoltativo) che dovrà essere abbandonato da tutti i soggetti dal 9 febbraio 2012.

6. La reintroduzione del Sistri

6.1 La delega ai consorzi di recupero Per le aziende che producono esclusivamente rifiuti soggetti a ritiro obbligatorio da parte di sistemi di gestione regolati per legge, potranno essere coinvolti i vari consorzi per il recupero (dai Raee agli pneumatici, dagli imballaggi alle batterie e agli oli minerali), che al pari delle associazioni di categoria, potranno essere delegati per gli adempimenti Sistri.

6.2 Le verifiche tecniche In tema di alleggerimento delle regole del Sistri, è previsto che il Ministero dell'Ambiente (attraverso il concessionario Sistri), debba effettuare entro il 15 dicembre una immediata verifica tecnica del software e dell'hardware, necessario al funzionamento del sistema. Tale verifica

dovrà servire, ad un miglioramento e alla implementazione di tecnologie più

semplici rispetto a quelle presenti oggi le quali sono risultate molto complicate e inefficienti.

6.3 I test di funzionamento Le nuove norme obbligano il Ministero ad effettuare nuovi test di funzionamento del sistema, coinvolgendo le associazioni di categoria più rappresentative in modo da auspicare la più ampia partecipazione da parte degli utenti interessati. È auspicabile che in

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Manovra Bis

questa revisione tecnica si tenga conto della necessità di sopprimere la chiavetta USB, la quale è stata spesso la fonte di inutili problemi che potrebbero risolversi con l’utilizzo di una password e una UserID. Per quanto riguarda i tempi di operatività, tutti i controlli e le prove dovranno essere effettuate entro i tre mesi successivi dalla entrata in vigore della legge di conversione della manovra.

La nuova data non più per decreto Come si può notare, la nuova data di partenza viene definita con legge, e non più con decreto come era stato fatto prima, e cosi sarà quindi più complesso chiedere e ottenere proroghe.

6.4 Sarà sufficiente il periodo di sperimentazione e la nuova proroga? I tre mesi di sperimentazione proposti, appaiono sin da ora non sufficienti, anche in ragione della formazione cui dovranno essere sottoposti gli addetti dei vari impianti, anche in riferimento anche alle modifiche gestionali e tecnologiche che necessariamente dovranno intervenire. Sembra molto probabile che il termine del 9 febbraio 2012, non sia di facile applicazione. Vi sarà sicuramente la necessità di ridisegnare i software gestionali delle aziende per renderli compatibili con il futuro sistema operativo.

6.5 L’individuazione di specifiche tipologie di rifiuti Il Ministero dell’Ambiente, con un proprio Decreto, entro tre mesi dalla conversione del DL 138/2011, dovrà individuare specifiche tipologie di rifiuti privi di criticità ambientale. A queste tipologie, in considerazione della quantità e dell'assenza di specifiche caratteristiche di criticità ambientale, ai fini della tracciabilità, saranno applicate le procedure previste per i rifiuti speciali non pericolosi.

Con il decreto, alcuni rifiuti considerati senza criticità ambientale, potranno essere esonerati dalla tracciabilità.

Per i rifiuti che saranno presenti nel futuro decreto del Ministero dell’Ambiente, la loro tracciabilità non dovrà sarà effettuata con il Sistri, in tale esclusione potrebbero rientrare anche le migliaia di piccolissimi produttori di rifiuti pericolosi, che il Decreto Sviluppo ha fatto slittare a giugno 2012, tuttavia l’impatto favorevole di tale esclusione dipenderà da quanto sarà previsto dal Ministero dell’Ambiente.

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Manovra Bis

6.6 Il regime transitorio e le sanzioni Fino al 9 febbraio 2012, data di inizio del Sistri, l’unico strumento che garantirà la tracciabilità dei rifiuti sono i registri e i formulari, la cui tenuta è obbligatoria per tutti i soggetti trasporti indicati nel negli articoli 190 e 193 del Dlgs. 152/2006 nella versione previgente della riforma recata dal Decreto legislativo 205/2010. Le sanzioni al riguardo sono state riconfermate dall’articolo 4 comma 4 del Dlgs 121/2011.

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Manovra Bis

23. SCIA: cambiano i rapporti

L’approvazione della Legge di conversione del Decreto 138/2011, e la sua pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale, ha dato il via alle liberalizzazioni delle attività economiche e ad altre misure per favorire lo sviluppo. Con l’articolo 3 del Decreto s’intende ridurre gli oneri amministrativi e procedimentali che limitano la libertà di imprese e favorire il rilancio dell’ economia. Tali disposizioni sono state inserite dalla manovra estiva, nella quale si stabilisce che l'iniziativa privata è libera, purché non esercitata in contrasto con l'utilità sociale o con possibilità di recare danno a sicurezza, libertà e dignità umana. Sarà sufficiente presentare una Scia, ovvero una segnalazione certificata di inizio attività, per aprire una rivendita di quotidiani periodici e tabacchi, per l’apertura di una sala giochi, una discoteca o una agenzia di affari, in quanto non sarà più necessaria l’autorizzazione formale del Comune o del Questore.

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Manovra Bis

1. Le liberalizzazioni della Manovra bis Nell’articolo 3 della Manovra Bis si parla di liberalizzazioni, viene in particolar modo enunciato il principio secondo cui sono consentite tutte le attività economiche per cui non vi sono degli espressi divieti in dipendenza ad interessi superiori, e in particolare le iniziative e l’attività economia privata sono libere, ed è permesso tutto ciò che non è espressamente vietato dalla legge, tranne nei casi di: €

vincoli derivanti dall’ordinamento comunitario ed internazionale;

€

vincoli derivanti dal contrasto con i principi della Costituzione;

€

vincoli relativi alla sicurezza, alla libertà ed in contrasto con l’utilità sociale;

€

disposizioni indispensabili per la saluta umana, la conservazione della specie animale e vegetale,del ambiente, del paesaggio e patrimonio culturale;

€

disposizioni relative alla raccolta di giochi pubblici ovvero che comunque comportano effetti sulla finanza pubblica.

1.1 Come cambia il rapporto tra imprenditore e pubblica amministrazione Tale

norma

porterà

ad

un

cambiamento

Amministrazione infatti, viene stabilito che

tra

il

futuro

imprenditore

e

la

Pubblica

Comune, Provincie, Regioni e Stato, dovranno

adeguarsi entro un anno dalla data in vigore della legge di conversione del decreto, con l’adattamento dei propri ordinamenti al principio secondo cui l’iniziativa e l’attività economica privata sono libere, ed è permesso tutto ciò che non è espressamente vietato.

In virtù di quanto enunciato, sembra emergere l’utilizzo di una serie di istituti volti a semplificare sempre di più l’avvio di una attività.

Le disposizioni del comma 1 dell’ articolo 3 prevedono che €

Comuni Province, Regioni e Stato, entro un anno dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto, devono adeguare i rispettivi ordinamenti al principio secondo cui l’iniziativa e l’attività economica privata sono libere, ed è permesso tutto ciò che non è espressamente vietato dalla legge.

L’adeguamento dei regolamenti: Il comma 1 dell’ articolo 3 del Decreto 138/2011 in pratica fissa un limite (un anno dall’ entrata in vigore della legge di conversione del Decreto) per regolamentare le attività economiche soggette al nulla osta della P.A.

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Manovra Bis

2. Le attività liberalizzate: la Scia Con la presentazione della Scia (segnalazione certificata d'inizio attività), sarà possibile esercitare tutte quelle attività attualmente soggette al nulla osta della Pubblica amministrazione (comuni e regioni, in particolare). Dopo l’adeguamento previsto dei regolamenti ai principi di cui al comma 1 dell’art.3, tutte le autorizzazioni saranno sostituite dalla Scia. Scia: Imprenditore dovrà dimostrare di possedere i requisiti e i presupposti previsti dalla disciplina di riferimento, e potrà aprire immediatamente la propria attività

2.1 Attività che si potranno aprire con la Scia Le possibili attività che si presume si potranno aprire con la Scia saranno le: €

attività di somministrazione alimenti e bevande;

€

attività di bar e ristorazione;

€

attività di rivendita di tabacchi, quotidiani e periodici;

€

attività ricettive alberghiere;

€

attività di commercio su area pubblica;

€

attività di bed e breakfast;

€

attività di distribuzione di carburanti e lubrificanti;

€

agenzia di affari.

2.2 Liberalizzazioni di attività particolari Sono presenti delle riserve per quanto riguarda la liberalizzazione di attività particolari come taxi, tabaccherie, edicole e distributori di carburanti, è molto probabile che l'inizio di tali attività rimarrà in qualche modo vincolato, ad esempio, si può ritenere che le tabaccherie rimarranno regolamentate perché hanno effetti sulla finanza pubblica, lo stesso vale per i distributori di carburante. Sicuramente le edicole dovrebbero essere liberalizzate, perché non vi

dovrebbero essere particolari vincoli che riguardano

l’interesse

generale o sulla finanza pubblica.

3. La libertà dell’iniziativa economica 3.1 Il comma 3 dell’art. 3 del Decreto 138/2011 Il comma 3 invece, si occupa del principio di libertà dell’iniziativa economica ed in particolare:

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Manovra Bis €

Dispone la soppressione alla scadenza prevista dal sopra citato comma 1, delle disposizioni normative statali incompatibili con quanto disposto dal medesimo comma con conseguente diretta applicazione degli istituti della segnalazione di inizio attività e dell’ autocertificazione con controlli successivi.

Inoltre viene aggiunto nel medesimo comma: €

entro il 31 dicembre 2012, il Governo è autorizzato ad adottare uno o più regolamenti ai sensi dell’ articolo 17 comma 2 della legge 23 agosto 1988 n. 400, con i quali vengono individuate le disposizioni per effetto di quanto disposto nel comma 3, ed è definita la disciplina regolamentare della materia ai fini dell’adeguamento al comma 1.

Quanto sopra inserito al comma 3 prevede, la delega al Governo per la redazione di regolamenti di delegificazione che contengano anche l'elenco delle disposizioni abrogate. La norma non tiene conto che la Consulta, con diverse sentenze (333/95 - 482/95 376/2002), ha affermato che i regolamenti di delegificazione non possono incidere sulle materie di competenza regionale. E quindi non può essere delegificato ciò che appartiene all'ambito legislativo regionale, a meno che lo Stato non decida di vietare determinati limiti come del resto è stato fatto con i commi 8 e 9 del medesimo articolo 3 del dl 138/2011 che ha individuato le restrizioni vietate, integrando l'elenco dei divieti già fissati con il dlgs 59/2010 di recepimento della direttiva Servizi.

4. L’adeguamento degli enti locali Il governo ha fissato il termine (un anno dall’entrata in vigore del decreto)

per

l’adeguamento ai principi delle liberalizzazioni da parte degli ordinamenti locali Alla scadenza del termine, saranno soppresse tutte le disposizioni normative statali incompatibili con il principio della libertà di iniziativa economica con applicazione secondo l’articolo 3 comma 3 del decreto, della segnalazione di inizio attività e dell’autocertificazione con controlli successivi.

4.1 Se gli enti locali non si adeguano Trascorso un anno dalla conversione del decreto, a prescindere dall'inerzia degli enti statali e locali, ogni soggetto (singolo o collettivo) potrà iniziare un'attività presentando la segnalazione certificata e attestando la sussistenza dei requisiti professionali, morali e personali prescritti dalle normative vigenti per l'esercizio di tale attività. Il campo sembra più delimitato rispetto quello attualmente previsto dall'articolo 41 della Costituzione il quale prevede, più genericamente, che “la legge determina i programmi e i controlli opportuni perché l'attività economica pubblica e privata possa essere indirizzata e coordinata a fini sociali”.

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Manovra Bis

5. I contenuti della Scia 5.1 La necessità delle certificazioni Come ormai noto, la Scia, deve essere corredata da tutte le certificazioni necessarie, ovvero le dichiarazioni sostitutive e dell’ atto di notorietà e delle attestazioni e delle asseverazioni da parte dei tecnici abilitati e dalle varie dichiarazioni di conformità relative alla sussistenza dei requisiti richiesti per l’avvio di una attività, in più tali asseverazioni devono essere integrate con gli elaborati tecnici necessari per consentire le verifiche di competenza da parte delle amministrazioni.

Cosa deve contenere la Scia

tutte le certificazioni necessarie

attestazioni e asseverazioni dei tecnici abilitati

elaborati tecnici

6. Il decollo della Scia Fermo restando che la disciplina delle attività economiche è oggi di competenza esclusiva delle regioni, entro un anno Stato ed enti locali dovranno fare la loro parte per adeguare i rispettivi ordinamenti ai principi contenuti al comma 1 dell'articolo 3 del DL 138/2011. Dopo di che le autorizzazioni saranno sostituite da una Scia, ovvero da un mero adempimento attraverso il quale l'imprenditore dimostrando di possedere i requisiti ed i presupposti previsti dalla disciplina di riferimento, potrà aprire immediatamente la propria bottega.

6.1 I vincoli Uniche eccezioni, tra le diverse individuate dall'articolo 3 del decreto sono: € € €

i vincoli derivanti dall'ordinamento comunitario, i principi fondamentali della Costituzione; il danno alla sicurezza, alla libertà, alla dignità umana, il contrasto con l'utilità' sociale.

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122

Manovra Bis

I vari istituti previsti per l’inizio attività Dia Denuncia inizio Attività

Denuncia alla P.a. € decorso di 60 giorni per l’istruttoria.

Denuncia alla P.a. € inizio attività entro 30 giorni dalla presentazione; € obbligo di comunicazione Dia dell’effettivo inizio dell’ Dichiarazione inizio attività; attività € vi sono 30 giorni per disporre il blocco a partire dall’ ultima comunicazione.

Legge 41/1990

Legge 241/1990 modificato dalla legge 15/2005

Dia (edilizia) Denuncia inizio attività in edilizia

Denuncia alla P.a. € inizio attività entro 30 giorni dalla presentazione; € 30 giorni a disposizione per il blocco.

Art. 22 dpr 380/2001

SuperDia (In edilizia)

Dia utilizzata in sostituzione del permesso di costruire per nuove costruzioni o costruzioni pesanti.

DL 301/2001

Semplificazione Segnalazione certificata alla P.a. € Scia

Inizio

attività

contestuale

alla

presentazione; €

DL 78/2010

la P.A. ha 30 giorni a disposizione dalla presentazione, per disporre il blocco.

Segnalazione certificata alla P.a. € Scia (Edilizia)

Inizio

attività

contestuale

presentazione; €

la P.A. ha 30 giorni a disposizione dalla presentazione per disporre il blocco.

Scia Liberalizzazioni

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alla

Art. 198 Legge 241/1990 riformulato dal DL 70/2011

Inizio attività liberalizzata con una

Art. 3 commi 1 e

segnalazione

2 DM 138/2011

123

Manovra Bis

7. Scia: un atto non autonomamente impugnabile

La nuova disposizione, ha precisato che la segnalazione certificata di inizio attività, la denuncia e la dichiarazione di inizio attività, non costituiscono provvedimenti taciti direttamente impugnabili.

7.1 La contestazione della segnalazione Per la contestazione della segnalazione certificata di inizio attività, bisognerà:

€

in primis chiedere alla amministrazione competente di intervenire;

€

in caso di inerzia impugnare al Tar l’inerzia dell’ente pubblico.

Chi ha presentato la Scia può nel frattempo andare avanti con la sua attività.

7.2 La differenza con il silenzio assenso Ciò, segna la differenza con il silenzio-assenso, dove si è di fronte a un atto della pubblica amministrazione,

sia

pure

tacito

ma,

in

quanto

provvedimento

dell'amministrazione

autonomamente impugnabile. La Scia come pure la Dia, invece, non sono provvedimenti taciti e quindi non sono impugnabili in quanto tali. L'obiettivo potrebbe essere quello, di impedire ostacoli all'attività privata a causa di iniziative di privati con un interesse contrario, ai quali tuttavia non viene tolta la possibilità di agire.

7.3 Le tutele contro la Scia Chi ha interesse contrario al presentatore di Scia e Dia, non è sfornito di tutela, e in particolare: ƒ

può sollecitare l’amministrazione competente ad effettuare le verifiche ad essa spettanti e, in caso di inerzia, può impugnare il silenzio (articolo 31, commi 1, 2 e 3 del Codice del processo amministrativo, decreto legislativo 104/2010).

7.4 Il sollecito all’amministrazione Chi ha un interesse contrario, potrà sollecitare l'amministrazione competente che potrà adottare eventuali motivati provvedimenti di divieto di prosecuzione dell'attività e di rimozione degli eventuali effetti dannosi di essa e, comunque esercitare il potere di assumere determinazioni in via di autotutela.

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Manovra Bis

7.5 Inerzia dell’ amministrazione In caso di inerzia dell‘amministrazione, si potrà chiedere al Tar l'accertamento dell'obbligo dell'amministrazione di provvedere.

Impugnazione della Scia /Dia Non è un atto autonomamente impugnabile Scia/Dia Bisogna chiedere sempre l’intervento dell’Amministrazione competente In caso di inerzia dell’amministrazione, si può fare ricorso al TAR

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125

Manovra Bis

24. Giustizia

Il presente capitolo si propone di dare una visione d’insieme di tutte quelle grandi e piccole novità che hanno interessato il mondo della Giustizia italiana, all’indomani dell’approvazione di quella che è stata definita la Manovra di “Ferragosto”, ossia il Decreto Legge 13 agosto 2011, n° 138 – recante “Ulteriori misure urgenti per la stabilizzazione finanziaria e per lo sviluppo” convertito con Legge n.148 del 2011. Nella specie, si darà conto dei seguenti argomenti: del riordino territoriale degli Uffici giudiziari; del rafforzamento della calendarizzazione delle udienze civili da parte del giudice; delle ulteriori novità in materia di spese di giustizia; della revisione del regime delle incompatibilità per l’accesso alla carica di giudice tributario ed, infine, dell’obbligo delle cancellerie di inviare le comunicazioni alle parti, mediante il canale p.e.c o, in alternativa, via fax.

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Manovra Bis

1. Premessa Questo capitolo si propone di dare una visione d’insieme di tutte quelle grandi e piccole novità, che hanno interessato il mondo della Giustizia italiana, all’indomani dell’approvazione di quella che è stata definita la Manovra di “Ferragosto”, ossia il Decreto Legge 13 agosto 2011, n° 138 – recante “Ulteriori misure urgenti per la stabilizzazione finanziaria e per lo sviluppo” convertito con Legge n. 148/2011.

2. Riordino degli Uffici giudiziari Riorganizzazione

degli

Uffici

giudiziari

mediante

cancellazione

od

accorpamento.

Ricollocamento del personale amministrativo presso gli uffici che abbiano una più ampia dimensione. Obiettivo dichiarato: risparmiare ben 60 milioni di euro. Questo, in breve, il quadro d’insieme che emerge dall’esame della delega al Governo, contenuta nell’art. 1 - bis, del Decreto Legge 138/2011, convertito con Legge n. 148 del 2011, recante “Ulteriori misure urgenti per la stabilizzazione finanziaria e per lo sviluppo”.

Riorganizzazione che dovrà, comunque, garantire che «ciascun distretto di corte d’appello, incluse le sue sezioni distaccate, comprenda non meno di 3 degli attuali tribunali con relative Procure della Repubblica».

La prospettiva, innanzitutto, è quella di cancellare od accorpare ben 650 Uffici giudiziari, da individuare sulla scorta di precisi “criteri oggettivi e omogenei” tra i quali: 9 i carichi di lavoro; 9 l'estensione del territorio; 9 il numero degli abitanti; 9 l'impatto della criminalità organizzata; 9 l'indice delle sopravvenienze; 9 la necessità di razionalizzare il servizio anche nelle grandi aree metropolitane e, in ogni caso, negli uffici appartenenti a province limitrofe.

In particolare, la riforma dovrà essere realizzata entro 12 mesi dall'entrata in vigore del D.L. 138/2011, convertito con Legge 148/2011 e con i successivi 2 anni a disposizione per eventuali modifiche. Il tutto senza che ne derivino nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica. Quanto alla tipologia delle sedi oggetto di soppressione od eventuale accorpamento, la relazione che ha accompagnato l’emendamento contenente la delega al governo, ha specificato che ad essere coinvolti saranno:

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127

Manovra Bis 9 il 19,4% dei 260 Uffici giudicanti di primo grado; 9 il 24,8% dei 231 requirenti. Stessa sorte - ovvero soppresse o, in alternativa, accorpate – per 9 la metà delle 220 sezioni distaccate di tribunale. Prevista, infine, 9 la riduzione del 72% delle 681 sedi del giudice di pace, collocate in sedi diverse da quelle circondariali.

2.1 Risparmio preventivato La riorganizzazione in commento farà risparmiare un cifra considerevole stimata, come detto, in 60 milioni di euro, 9 riferentisi alle sole spese di gestione e di funzionamento delle strutture. Nella specie, poi, il preventivato risparmio, deriverà: 9 dai minori contributi dati ai Comuni per le spese di funzionamento degli Uffici giudiziari, valutati sulla base del 90% del contributo erogato ogni anno (solo l'intervento di unificazione delle procure vale il 10% del contributo totale); 9 dalla riduzione delle altre spese di funzionamento sostenute dall'amministrazione, pari al 10% delle spese totali sostenute per l'apparato giudiziario; 9 dalla riduzione delle spese del personale degli enti locali, distaccato presso le sedi dei giudici di pace. Esclusi: 9 i costi non comprimibili del personale dell'amministrazione giudiziaria; personale che verrà invece ricollocato negli uffici che abbiano una dimensione più ampia. In particolare, poi, per quanto riguarda il personale amministartivo in servizio presso gli uffici soppressi del Giudice di pace è previsto che esso venga riassegnato in misura non inferiore al 50%: 9 presso la sede di Tribunale o di Procura limitrofa e la restante parte presso l’ufficio del giudice di pace presso cui sono trasferite le funzioni delle sedi soppresse.

Riorganizzazione della distribuzione sul territorio degli Uffici giudiziari I tempi della delega I risparmi attesi Uffici accorpati o soppressi

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entro 12 mesi dall’entrata in vigore della manovra e i 2 anni successivi per le correzioni 60 milioni con riferimento alle spese di gestione (es. manutenzione immobili) ¾ primo grado: 19,4% ¾ requirenti: 24,8%

128

Manovra Bis

Personale amministrativo Magistrati recuperati

circa 5000 unità da ricollocare presso altre sedi

circa 1000 unità

Sezioni distaccate accorpate

110 su 220 esistenti

o soppresse Uffici del giudice di pace ridimensionati

72% delle 681 sedi non circondariali (Tot: 430 sedi soppresse) Salvo che i Comuni non si facciano integralmente carico del loro mantenimento.

Esclusi dai tagli

Tribunali dei capoluoghi di provincia

3. Giudizio civile: udienze con tempi certi Sempre in relazione al “sistema giustizia”, da segnalare anche una importante modifica al Codice di procedura civile, introdotta anch’essa nel testo della Manovra correttiva bis (dal D.L. 138/2011) atta ad accelerare la durata del giudizio civile.

3.1 Il calendario d’udienza Tra le modifiche apportate al Codice di rito, si segnala, innanzitutto, il rafforzamento di quel calendario del processo, mediante la modifica dell’art. 81 - bis delle disp. att. del c.p.c. Misura questa, invero, già introdotta un paio di anni fa nell'ambito della miniriforma del Codice (Legge 18 giugno 2009, n. 69), rimasta, di fatto, lettera morta nelle aule di un po’ tutti i Tribunali italiani.

Orbene, stando al citato articolo 81 - bis delle disposizioni attuative al codice di rito, il giudice, al momento della formulazione delle richieste istruttorie, sentite le parti e tenendo conto della complessità della causa, ¾

fissa «nel rispetto del principio di ragionevole durata del processo, il calendario delle udienze successive […]».

In altri termini, fermo restando l’obbligo per il giudice di fissare il calendario d’udienza, la fissazione delle udienze dovrà, tuttavia, avvenire: ¾

nel rispetto del “principio della ragionevole durata del processo” sancito dalla Costituzione (art. 111, comma 2, Cost.).

Resta salva la possibilità di richiedere una proroga, laddove ricorrano due condizioni:

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129

Manovra Bis 9 la richiesta dovrà avvenire prima della scadenza del termine; 9 dovranno sussistere “gravi motivi” sopravvenuti. Calendario delle udienze Durata del processo

Il calendario delle udienze deve essere redatto, attenendosi strettamente al principio di ragionevole durate del processo

Calendario

Il giudice deve calendarizzare le udienze e gli incombenti da svolgere in ciscuna di esse, compresa quella fissata per la precisazione delle conclusioni.

3.2 Violazioni al calendario Quanto al mancato rispetto dei termini fissati nel calendario da parte di uno dei soggetti che animano il processo – ovvero giudice, difensore o consulente tecnico d'ufficio - esso potrebbe rappresentare una violazione disciplinare ed a tal fine essere considerato «ai fini della valutazione di professionalità e della nomina o conferma agli uffici direttivi o semidirettivi».

Dall’inciso appena riportato (nomina o conferma agli uffici direttivi o semi - direttivi), a ben vedere, ne discende che a poter essere colpiti saranno, in primis: 9

i magistrati, che abbiano una particolare rilevanza ed attribuzione di responsabilità per i vertici degli uffici.

Ad essere passibili di sanzione saranno anche: 9

gli avvocati difensori delle parti in causa;

9

i C.T.U. (consulenti tecnici d'ufficio) designati dall'autorità giudiziaria. In tale ultimo caso, quindi, ai consulenti dovranno attivarsi al fine di depositare le relazioni peritali nei termini loro concessi da parte del giudice.

Sanzioni disciplinari per Giudici, Avvocati e Consulenti tecnici d’Ufficio

Violazione del calendario d’udienza considerata ai fini della:

x

valutazione di professionalità (Avvocati e C.t.u.);

x

nomina o conferma agli uffici direttivi o semi direttivi. Ripercussioni per la carriera dei magistrati.

4. Spese di giustizia Contenute nel Testo unico adottato con D.P.R. 30 maggio 2002, n.115 (TUGS)

Il legislatore della Manovra correttiva bis (D.L. 138/2011 – L. 148/2011) ha deciso di dare un ulteriore “giro di vite”, in ordine alle spese di giustizia (T.U.G.S. 115/02 e succ.mod.),

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130

Manovra Bis

ritoccando le disposizioni sul contributo unificato, novellate solo qualche mese dal D.L. 98/2011, anche con l’obiettivo di colmare talune lacune di esso decreto.

4.1 Procedimento tributario, Per il procedimento tributario, apportate alcune modifiche al D.Lgs. 546/92. Modifiche che hanno apportato le seguenti novità: 9 fissazione dell’obbligo di depositare, unitamente al ricorso, una nota di iscrizione a ruolo; 9 fissazione dell'obbligo di inserire nel ricorso l'indirizzo Pec del ricorrente; 9 determinazione del contributo dovuto in caso di mancata dichiarazione di valore nel ricorso tributario; 9 determinazione dell’importo del contributo unificato dovuto,

nel caso di valore della

causa indeterminabile;

Nella specie: 9 dopo la modifica dell’art. 14 del D.P.R. 115/2002, il c.u. dovuto in caso di mancata dichiarazione del valore della causa, sarà pari a 1.500,00 euro; sanzione data dall’importo del contributo nel suo più alto ammontare, in quanto si presumerà un valore della causa superiore a 200 mila euro (e quindi lo scaglione più alto); 9 il contributo unificato dovuto nel caso in cui il valore della causa sia indeterminabile, sarà peri a 120 euro.

Come anticipato, poi, previa modifica dell’art. 18 del DLgs. 546/92, si è stabilito che: 9 nel ricorso occorrerà indicare la casella PEC della parte e che, tuttavia, la mancata indicazione di ciò non comporta alcuna inammissibilità (anche perché la parte, a differenza del difensore, ben può essere sprovvista della casella PEC).

Infine, modificato l’art. 22 del DLgs. 546/92, che nella nuova formulazione prevede che, all’atto della costituzione in giudizio, occorrerà depositare una nota di iscrizione a ruolo contenente: 9 richiesta di iscrizione del ricorso nel Registro generale; 9

se è stata richiesta la sospensiva;

9 identificazione delle parti e dei loro difensori;la richiesta di pubblica udienza; 9 se è stata esperita la procedura di reclamo (obbligatoria per gli atti notificati dall’Agenzia delle Entrate dal 1° aprile 2012, di valore massimo sino a 20 mila euro); 9 individuazione dell’atto impugnato oppure della sentenza, nel caso di ricorsi per revocazione o per ottemperanza;

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131

Manovra Bis 9

indicazione della materia del contendere,valore della causa, al netto di sanzioni ed interessi;

9 data di notificazione del ricorso.

4.2 Mediazione obbligatoria Nella mediazione obbligatoria, poi: 9 rischia di pagare una multa pari al contributo dovuto colui il quale, senza giusto motivo, non si presenti in sede di mediazione obbligatoria.

Questi i termini della modifica: 9 «il giudice condanna la parte costituita che, nei casi previsti dall'articolo 5, non ha partecipato al procedimento senza giustificato motivo, al versamento all'entrata del bilancio dello stato di una somma di importo corrispondente al contributo unificato dovuto per il giudizio».

Tale modifica, di fatto, andrà ad incidere sulla disciplina della mediazione nelle ipotesi di conciliazione obbligatoria, ex art. 5 del d.lgs. 28/2010.

Ebbene, se fino ad oggi l'assenza in sede di mediazione poteva essere valutata come mero argomento di prova da parte del giudice nell’ambito del successivo giudizio, ai sensi dell’art. 116 c.p.c., dopo la riforma in commento, essa comporterà l’applicazione di una lauta sanzione, pari all'importo del contributo unificato previsto dal testo unico delle spese di giustizia.

4.3 Processo amministrativo Per il processo amministrativo: 9 stabilita una multa per l’Avvocato che non indichi il numero fax e l’indirizzo Pec.

Come si ricorderà il D.L. 98/2011 ha introdotto l'obbligo per gli avvocati di indicare negli atti introduttivi: 9 il proprio numero di fax; 9 il proprio indirizzo di posta elettronica certificata; 9 il C.f. del cliente. Ciò, a pena di una pesante sanzione (incremento del contributo unificato della metà). Tale

regime

sanzionatorio,

però,

non

aveva

amministrativo

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132

specificamente

interessato

il

processo

Manovra Bis

Ebbene, il D.L. 138/2011 (Manovra bis), al fine di colmare la lacuna del legislatore del D.L. 98/2011 (prima Manovra correttiva), ha esteso la sanzione anche nel processo amministrativo. La sanzione sarà, dunque, pari: 9 al contributo unificato dovuto in base al valore della causa, in caso di: x

mancata indicazione del numero fax e dell’indirizzo pec dell’Avvocato.

4.4 Processo penale. Modificato, infine, anche il codice di procedura penale. Da oggi, infatti, previsto l’obbligo per il difensore di inserire negli atti difensivi: 9 il numero di fax; 9 l’indirizzo Pec.

4.5 Calendario smaltimento carichi pendenti Si registra, inoltre, che è fissato al 31 ottobre 2011, il termine concesso ai capi degli Uffici giudiziari, ai fini della redazione del primo programma per la gestione dei procedimenti civili, amministrativi e tributari pendenti, con l'obiettivo di uno smaltimento delle pendenze.

TABELLA RIEPILOGATIVA Modifiche al T.U. 115/2002 e succ. mod. “Spese di Giustizia” Conciliazione obbligatoria

Assenza ingiustificata = sanzione pari al contributo unificato

ex art. 8, comma

(C.u.) dovuto, in base al valore della causa mancata indicazione del valore in calce al ricorso: x

contributo dovuto 1500 euro (si presume che la causa appartenga allo scaglione massimo – € 200 mila).

causa di valore indeterminabile:

Contributo unificato (C.u.)

x

nel processo tributario

c. u. dovuto = 120 euro.

obblighi: x

deposito nota di iscrizione a ruolo;

x

indirizzo pec del ricorrente (ma non dell’avvocato) – l’omissione non è causa di nullità del ricorso.

Contributo unificato

processo x

nel amministrativo Calendario

per mancata indicazione n. fax ed indirizzo pec: il C.u. dovuto è aumentato della metà (stessa sanzione introdotta dalla manovra di luglio nel processo civile).

smaltimento

carichi pendenti

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entro il 31 ottobre 2011

133

Manovra Bis

5. Giustizia tributaria. Rivisto il regime delle incompatibilità La modifica, ad onor del vero, era nell’aria già da tempo. Dopo le accese polemiche levatesi da più parti, all’indomani delle modifiche al regime delle incompatibilità per l’accesso alla carica di giudice tributario, apportate dall’art. 39 del D.L. 98/2011 (I^ Manovra correttiva, tanto per intenderci), ad aver tirato un sospiro di sollievo, all’indomani della conversione del D.L. 138/2011, saranno stati tutti quei professionisti (moltissimi) che, attualmente, sono di ruolo presso le Commissioni Tributarie Provinciali e le Commissioni Tributarie Regionali d’Italia.

5.1 L’incompatibilità per il grado di parentela, passa dal III al II L’art. 39 del D.L. 98/2011 (L. 111/2011), aveva disposto che non potessero essere componenti delle Commissione tributarie (provinciali o regionali che fossero): 9

i coniugi, i conviventi, gli affini in primo grado o i parenti fino al terzo grado di soggetti che, iscritti in albi professionali, esercitassero attività di consulenza in materia tributaria o contabile nei territori confinanti con quello dove ha sede la commissione in cui opera il giudice.

Adesso, invece, stando alla modifica in commento, il livello della parentela è stato ricondotto al secondo grado.

5.2 Esercizio materiale dell’attività Si evidenzia, inoltre, che, ai fini dell’incompatibilità a ricoprire la carica di giudice tributario, non sarà più sufficiente la sola iscrizione ad un albo professionale o ad un elenco, giacché il divieto di concretizzerà solamente qualora: 9 si eserciti materialmente la professione, “anche se in modo saltuario od accessorio ad altra prestazione”. Laddove per “altra prestazione” è da intendersi una delle seguenti attività: 9 consulenza tributaria; 9 detenzione delle scritture contabili o redazione di bilanci; 9 attività di consulenza, di assistenza o di rappresentanza, prestate a qualsiasi titolo ed anche nelle controversie di carattere tributario, di contribuenti singoli o associazioni di contribuenti, di società di riscossione dei tributi o di altri enti impositori.

Si ricorda che il legislatore della I^ Manovra correttiva ha, altresì, introdotto una disposizione di carattere transitorio con la quale si prevede che i giudici tributari che, versino in una delle condizioni di incompatibilità previste dall’art. 39 del D.L. 98/2011, saranno tenuti a comunicare la cessazione delle cause di incompatibilità entro il 31 dicembre 2011 al Consiglio di Presidenza della giustizia tributaria, nonché alla Direzione della giustizia tributaria del Dipartimento delle

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134

Manovra Bis

finanze del Ministero dell’Economia e delle Finanze. In caso contrario, decadranno. Non sarà, tuttavia, una decadenza automatica, in quanto sarà sempre necessario l’intervento di un provvedimento dichiarativo da parte del Consiglio di presidenza delle giustizia tributaria.

TABELLA RIEPILOGATIVA Giudici tributari incompatibili ex art. 8, D.lgs. n° 545/92, Prima del D.L. 98/2011

Dopo

e D.L. 138/2011 Membri del parlamento nazionale

Invariato

ed europeo. Consiglieri

regionali,

comunali,

provinciali,

circoscrizionali;

amministratori di altri enti che

Invariato

applicano tributi; dipendenti che concorrono

all’accertamento

di

tributi. Dipendenti Entrate,

dell’Agenzia delle

dogane

delle del

Invariato

Appartenenti al Corpo della G.d.F.

Invariato

territorio.

Soci, amministratori e dipendenti Invariato

di Equitalia, Sogei e di ogni altro servizio tecnico del Mef. Ispettori Secit

comma abrogato – il Secit è stato soppresso nel 2008

Prefetti. Coloro

Invariato che

direttivi o

ricoprono

incarichi Invariato

esecutivi nei partiti

politici. Dal 1° ottobbre 2001, esercitano la

Colo che in qualsiasi forma, anche se in modo saltuario

consulenza tributaria, anche se in

od

modo saltuario od accessorio ad altra

consulenza tributaria, detengono le scritture contabili e

prestazione, ovvero l’assistenza o la

redigono i bilanci, ovvero svolgono attività di consulenza,

rappresentanza dei contribuenti nei

assistenza o di rappresentanza, a qualsiasi titolo e anche

rapporti

l’Amministrazione

nelle controversie di carattere tributario, di contribuenti

finanziaria o nelle controversie di

singoli o associazioni di contribuenti, di società di

carattere tributario.

riscossione dei tributi o di altri enti impositori.

con

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accessorio

135

ad

altra

prestazione,

esercitano

la

Manovra Bis

Gli appartenenti alle forze armate ed i funzionari civili dei Corpi di

Invariato

polizia. Chiunque

sia

parente

fino

al

secondo grado di coloro che sono

Chiunque

iscritti negli albi professionali o

secondo grado o affine in primo grado, di coloro che sono

negli elenchi di chi può assistere il

iscritti in albi professionali ed esercitano le attività in

contribuente nella sede delle C.t.

materia fiscale, contabile o bilancistica nella regione e

o

nelle province confinanti con la predetta regione in cui ha

che

comunque

esercitano

dinnanzi alla stessa abitualmente

sia

coniuge,

convivente,

parente

fino

al

sede la commissione tributaria in cui opera il giudice.

la loro professione. Coloro i quali iscritti in albi professionali, elenchi, ruoli ed il personale dipendente, individuati nell’art. 12 D. lgs. n° 546/1992 esercitino anche in forma non individuale, attività - individuate all’articolo 8, comma 1, lettera i) di

consulenza

contabili

e

tributaria,

redazione

di

di

detenzione

bilanci,

ovvero

di

scritture

attività

di

consulenza, assistenza o di rappresentanza, a qualsiasi titolo e anche nelle controversie di carattere tributario, di contribuenti singoli o associazioni di contribuenti, di società di riscossione dei tributi o di altri enti impositori.

6. Comunicazioni di cancelleria mediante p.e.c od in alternativa via fax Si segnala in chiusura la modifica che ha interessato l’art. 136 del Codice di procedura civile. Modifica apportata del D.L. 138/2011, convertito con L. 148/2011.

Nella specie, è fatto obbligo alle cancellerie di inviare le relative comunicazioni (cc.dd. “biglietti di cancelleria”) alle parti: 9 mediante l’utilizzo del canale di posta elettronica certificata; 9 via fax. Evidentemente tale riforma va di pari passo con l’obbligo previsto per gli Avvocati di inserire negli atti introduttivi del giudizio (citazione, ricorso, reclamo etc.) il proprio indirizzo P.e.c. nonché numero di fax. L’obiettivo: quello di accelerare l’informatizzazione della giustizia (c.d. processo telematico).

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136

Manovra Bis

25. L’aumento graduale delle pensioni rosa

Il D.L. 138/2011 convertito nella L. 148/2001 (pubblicata in G.U. il 17/9/2011), prevede un aumento graduale dell’età pensionabile delle donne nel settore privato a partire dal 2014.

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Manovra Bis

1. Premessa A decorrere dal 1° gennaio 2014, con le modifiche introdotte alla manovra-bis (D.L. n. 138 del 13 agosto 2011), in sede di conversione nella L. 148/2011, è stato introdotto un aumento graduale delle pensioni di vecchiaia delle donne da 60 a 65 anni d’età.

Il meccanismo si metterà in moto nel 2014, e non più nel 2016, e andrà a regime nel 2026 invece che nel 2028, come era stato previsto dalla manovra di luglio (D.L. 98/2011 convertito nella L. 111/2011).

2. Le donne nel settore pubblico e privato Tempo 15 anni, e l’equiparazione fra i due sessi, maschi e femmine, e i settori di lavoro, pubblico o privato, sarà completata. Per quanto riguarda le donne nel settore privato, fino al 31 dicembre 2013, esse potranno andare in pensione prima: a 60 anni; mentre dal 1° gennaio 2014 si andrà in pensione solo a 65 anni. Invece, tutte le impiegate nel settore pubblico (anche uomini) a decorrere dal 1° gennaio 2012 andranno in pensione a 65 anni di età.

3. I risparmi L’equiparazione dell’età per la pensione di vecchiaia tra uomini e donne a 65 anni porterà a regime risparmi per quasi 4 miliardi di euro l’anno, e coinvolgerà circa 334 mila donne in più al lavoro rispetto alla normativa precedente. Nei primi quattro anni, secondo i calcoli dei tecnici i risparmi dovrebbero essere crescenti ma comunque scarsi (circa 700 milioni complessivamente tra il 2015 e il 2017) per poi superare un miliardo l'anno dal 2018 e crescere rapidamente negli anni successivi. Nel 2021, sempre secondo i calcoli dei tecnici supereranno i 2,3 miliardi, per salire nel 2022 a 2,7 miliardi e nel 2023 a 3,1 miliardi.

4. Gli scalini rosa La misura approvata dal Parlamento, prevede incrementi per piccoli scalini del requisito di età (un mese nel 2014, 2 mesi nel 2015, 3 mesi nel 2016 e così via fino ad arrivare a 6 mesi dal 2019 al 2025 per poi tornare a 3 mesi nel 2026) mantenendo tutta la disparità di trattamento rispetto alle lavoratrici del settore pubblico, per le quali l’età minima è cresciuta da 60 a 61 anni nel 2011, e crescerà da 61 a 65 il 1° gennaio prossimo.

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Manovra Bis

In altre parole, quello che nel privato avverrà tra 15 anni, nel pubblico impiego scatterà tra soli 4 mesi.

5. La finestra mobile In materia di liquidazione di pensione un ruolo importante viene giocato dalla finestra mobile, la quale distanzia l’epoca di maturazione del diritto alla pensione di ulteriori 12 mesi per i dipendenti pubblici e 18 mesi per gli autonomi. Inoltre, va tenuto presente anche del ruolo svolto dalla speranza di vita stimata dall’Istat, i cui effetti cominceranno a farsi sentire dal 2013. In poche parole, l’effettiva età di accesso alla pensione slitterà in avanti di altri 9 mesi/1 anno e 6 mesi.

6. Il sistema delle quote per le pensioni di anzianità. Si tratta di un'uscita personalizzata che fissa la decorrenza della pensione dopo un determinato periodo di tempo trascorso dal momento in cui vengono perfezionati i requisiti di età e contribuzione. Attualmente e fino a tutto il 2012 si può lasciare l’impiego con quota 96, avendo cioè 36 anni di contributi e 60 di età oppure 35 anni di contributi e 61 anni di età (per gli autonomi la quota è 97). Mentre dal 2013 la quota salirà a 97 per i dipendenti (36 anni di contributi più 61 anni di età oppure 35+62) e 98 per gli autonomi. In conclusione, tenendo conto di quanto detto, non si sbaglia ad immaginare che nel 2026, uomini e donne, del settore pubblico e di quello privato, potranno andare effettivamente a riposo, avendo in tasca la pensione di vecchiaia, attorno all’età di 68 anni.

QUOTA 97 (per gli autonomi 97) 36 anni di contributi e 61 di età oppure 35 anni di contributi età 62 di età

Operativo fino a tutto il 2012

QUOTA 96 (per gli autonomi 97) 36 anni di contributi e 60 di età oppure 35 anni di contributi e 61 di età

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Operativo a partire dal 2013

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Manovra Bis

26. Stage e tirocini

L’art. 11 del Decreto Legge 13 agosto 2011, n. 138 convertito nella l. 148 del 14/09/2011 concernente “ulteriori misure urgenti per la stabilizzazione finanziaria e per lo sviluppo” muta profondamente la materia dei tirocini formativi. La disciplina si applica a decorrere dal 13 agosto 2011.

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Manovra Bis

La manovra anticrisi varata dal Governo lo scorso 13 agosto 2011 (D.L. 138/2011 convertito nella L. 148/2011), all’articolo 11 “Livelli di tutela essenziali per l’attivazione dei tirocini” detta la nuova disciplina per i tirocini formativi o stages. La nuova disciplina è entrata in vigore a decorrere dal 13 agosto 2011, mentre per quanto riguarda invece gli stage e tirocini attivati prima di tale data continuano fino a scadenza a essere sottoposti alla normativa previgente.

2. Tirocini curriculari e non curriculari (stage)

Occorre effettuare un’importante distinzione fra tirocini curriculari e non curriculari (stage): -

“Tirocini curriculari”: stando alle indicazioni fornite dalla circolare n. 24 del 12 settembre 2011 del Ministero del Lavoro, per tirocini “curriculari” devono intendersi quelli formativi e di orientamento inclusi nei piani di studio delle università e degli istituto scolastici, la cui finalità è quella di affinare il processo di apprendimento e di formazione con una modalità “di alternanza tra studio e lavoro”.

-

“Tirocini non curriculari”; chiamati più comunemente “stage”consistono in esperienze formative in ambiente produttivo, mirate a far conoscere la realtà del mondo del lavoro, che possono svolgersi sia durante il regolare corso di studio sia, come normalmente avviene, dopo il conseguimento del titolo di studio.

3. Tirocini non regolati dall’art. 11. La circolare n. 24 del 12 settembre 2011, del Ministero del Lavoro ha chiarito che non rientrano nella regolamentazione dei tirocini formativi e di orientamento contenuta nell’art. 11 del D.L. 138 in esame, quelli per il “reinserimento/inserimento” nel mercato del lavoro dei disoccupati, compresi i lavoratori in mobilità e degli inoccupati. Sono, infine, esclusi dal campo di applicazione dell’art. 11 i tirocini promossi a favore dei disabili, degli invalidi fisici, psichici e sensoriali, dei soggetti in trattamento psichiatrico, dei tossicodipendenti, degli alcolisti e dei detenuti, regolamentati dalla normativa regionali o da norme speciali.

4. Durata e termine dei tirocini “non curriculari” I tirocini formativi e di orientamento non possono avere una durata superiore a 6 mesi, proroghe comprese e possono essere attivati massimo entro 12 mesi dal conseguimento del

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Manovra Bis

titolo di studio di diploma o di laurea. Tale disposizione ha, quindi, come destinatari diretti neodiplomati e neo-laureati.

5. I soggetti promotori Come stabilito dall’articolo 11, comma 1, del D.L. 138/2011, “i tirocini formativi e di orientamento possono essere promossi unicamente da soggetti in possesso degli specifici requisiti preventivamente determinati dalle normative regionali in funzione di idonee garanzie all’espletamento delle iniziative medesime”. La circolare ministeriale 24, richiamandosi all’art. 2 del DM 142/98 ricorda che i tirocini non possono essere promossi da istituzioni formative private salvo quelle che siano senza fini di lucro, e comunque esclusivamente autorizzate dalla Regione.

6. I tirocini “irregolari” Il Ministero del Lavoro, nella circolare n. 24 precisa che, se il tirocinio di formazione e di orientamento attivato prima del 13 agosto 2011 (data di entrata in vigore del D.L. 138) non risulta conforme alle nuove regole previste dalla manovra di Ferragosto, alla legge 196/1997 e alla relativa regolamentazione regionale di riferimento, il personale ispettivo dovrà procedere a riqualificare il rapporto come “di natura subordinata” con l’applicazione delle sanzioni amministrative previste per le violazioni in materia di lavoro dipendente (Libro Unico e comunicazioni di assunzione).

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Manovra Bis

27. Imposta di bollo sui Money transfer all’estero

Con la manovra bis viene introdotta una tassa sui trasferimenti all’estero di denaro. La tassa consiste in una imposta di bollo pari al 2% della somma trasferita all’estero attraverso le agenze di money transfer o altri intermediari finanziari per ogni singola operazione, con un minimo di prelievo pari a 3 euro. Sono esenti dall’imposta i trasferimenti effettuati da persone fisiche munite di matricola Inps o codice fiscale.

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Manovra Bis

1. Imposta di bollo L’art. 2 comma 35 octies del D.L. 138/2011 conv. con modif. L. 148/2011 prevede l’applicazione di: 

“un'imposta di bollo sui trasferimenti di denaro all'estero attraverso gli istituti bancari, le agenzie “money transfer” ed altri agenti in attività finanziaria.

L'imposta è dovuta in

misura pari al 2 per cento dell'importo trasferito con ogni singola operazione, con un minimo di prelievo pari a 3.00 euro.”.

In sostanza viene introdotta un’imposta di bollo sui trasferimenti di capitali all’estero pari al 2% dell’importo trasferito con ogni singola operazione con un minimo di 3 €.

2. Soggetti esonerati Il secondo periodo dell’art. 2 comma 35 octies del D.L. 138/2011 conv. con modif. L. 148/2011 dispone che: 

“l'imposta non è dovuta per i trasferimenti effettuati dai cittadini dell'Unione europea nonché per quelli effettuati verso i Paesi dell'Unione europea. Sono esentati i trasferimenti effettuati da soggetti muniti di matricola INPS e codice fiscale”.

Non sono, quindi, colpiti dall’imposta: ¾

i trasferimenti monetari fatti da cittadini Ue o indirizzati verso paesi Ue a prescindere dalle generalità del soggetto ordinante; ¾

i soggetti che sono iscritti all’istituto di previdenza nazionale (Inps) e dotati di codice fiscale.

La nuova tassa non riguarderà, pertanto, i trasferimenti di denaro fatti da lavoratori immigrati regolari e le rimesse di denaro all'estero per i cittadini dell'Unione europea.

SOGGETTI ESONERATI trasferimenti effettuati 9 dai cittadini dell'Unione europea

effettuati da soggetti muniti di matricola INPS e codice fiscale

9 verso i Paesi dell'Unione europea

3. Decorrenza Al fine di individuare la decorrenza della nuova imposta si fa presente che la prima parte dell’art. 2 comma 35 octies del D.L. 138/2011 conv. con modif. L. 148/2011 dispone che:

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Manovra Bis 

“a decorrere dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto”.

Dato che la legge 14 settembre 2011 n. 148 di conversione al Decreto legge 13 agosto n. 138 è stata pubblicata in Gazzetta Ufficiale il 16 settembre entrando in vigore il giorno successivo sabato 17 settembre, la nuova imposta di bollo sui money transfer si applica per le operazioni effettuate a partire dal: 

17 settembre 2011.

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