Before and after Luca Pacioli

Centro Studi “Mario Pancrazi” Associazione senza fini di lucro per la valorizzazione della cultura delle matematiche

Spanish Association for Accounting and Business Management

aeca

Accounting History Commission

Società Italiana di Storia della Ragioneria

II INTERNATIONAL CONFERENCE

Before and after Luca Pacioli Sansepolcro Perugia Florence 17-18-19 June 2011

MEDAL AWARDED TO THE CONFERENCE BY THE PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA ITALIANA

ORGANIZERS

Centro Studi “Mario Pancrazi”

Spanish Association for Accounting and Business Management

aeca Accounting History Commission

UNDER THE AUSPICES OF

MEDAL AWARDED TO THE CONFERENCE BY THE PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA ITALIANA

MAIN SPONSORS

Società Italiana di Storia della Ragioneria

Contents

02 Organizers & collaborating entities 02 Scientific Committee 03 Presentation 04 Program 06 Authors & abstracts 06 PLENARY SESSIONS 34 PARALLEL SESSIONS

Contents

01

Organizers & collaborating entities · Scientific Committee

02

ORGANIZERS • Centro Studi “Mario Pancrazi”. Associazione senza fini di lucro per la valorizzazione della cultura delle matematiche • Spanish Association for Accounting and Business Management - AECA Accounting History Commission • Società Italiana di Storia della Ragioneria

SCIENTIFIC COMMITTEE OF THE CONFERENCE

UNDER THE AUSPICES OF • Presidente della Repubblica Italiana • Senato della Repubblica Italiana • Camera dei Deputati • Presidenza del Consiglio dei Ministri • Regione Toscana • Provincia di Arezzo • Provincia di Perugia • Comune di Firenze • Comune di Sansepolcro • Università degli Studi di Firenze • Università degli Studi di Perugia • Università degli Studi di Siena • Università degli Studi di Urbino

CONVENER

MAIN SPONSORS • Aboca • Fondazione Cassa di Risparmio di Perugia COLLABORATORS • Academy of Accounting Historians • Associação Portuguesa de Técnicos de Contabilidade APOTEC • Associazione Storica Alta Valle del Tevere • Camera di Commercio di Arezzo • Comptabilité(S). Revue d’histoire des comptabilités • Comunità Montana Sansepolcro • Convitto “Regina Elena” INPDAP • Del Siena • Fondazione Piero della Francesca • I.P.S.A.A. Pieve S. Stefano • Impresa Appennino Centrale • Istituto Professionale Alberghiero Caprese Michelangelo AR • Liceo “Città di Piero” • Museo Civico di Sansepolcro • Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas-OTOC • Sita • Università degli Studi e-Campus • Valley Life. Rivista Paneuropea

Esteban Hernandez-Esteve (President) Luciano d’Amico Giuseppe Catturi Gianfranco Cavazzoni Matteo Martelli (Secretary)

Matteo Martelli

Office Rossella Monini Liceo “Città di Piero” Largo m. di Liegro, 3 Sansepolcro (AR) [email protected] Tel. 0039 (0) 575 742250 Fax 0039 (0) 575 740461 Correspondence to: Matteo Martelli Via Cadibona, 5 06012 Città di Castello(PG) Tel 0039 (0) 85 8558433 3472961168 [email protected] www.centrostudimariopancrazi.it

Presentation The Accounting History Commission of the Spanish Association for Accounting and Business Management (AECA) promoted in 2009 the First International Conference to remember the day of Luca Pacioli’s death (19 June 1517, according to a document preserved at the Convent of Santa Croce in Florence). In the course of the Conference, held at the Monastery of San Lorenzo de El Escorial in Spain in June 19, 2009, the scholars discussed a subject of large scientific relief: Accounting History as a privileged way to approach historical research.

At the event will take part professors from Italian and foreign universities (among others from the Universities of Florence, Instituto Politécnico Nacional of México, León, London, Autonóma de Madrid, Marmara of Turkey, Minho of Portugal, Perugia, Sevilla, Siena, Urbino), as well as eminent scholars, experts in accounting history, authors of studies on the Italian and European mathematical culture from the Renaissance up to the present. The Conference will be articulated in three sessions: the first one will be developed in Sansepolcro and will focus on the paciolian contribution to the development of philosophical and scientific thought, on the growing influence of mathematical techniques and thought on all branches of learning, on the popularization of mathematics at the university and at the abacus schools, Luca Pacioli’s teaching methods both at the abacus school and the university, the nature of accounting history as a methodological way to approach historical research in general, an so on. The second session will be held in Perugia and will stress Pacioli’s work as a teacher of applied mathematics at the Studium Generale of Perugia, as an author of fundamental synthesis of doctrines and accounting practices, propagator of double-entry accounting, populariser of mathematical sciences and ambassador of the Renaissance in the world; the third one will be held in Florence and will illustrate Pacioli’s contribution to modern mathematics. The sessions will not be lacking of contributions on economic and financial history nor on accounting events of entities reflecting civil, religious, formative and cultural aspects of the European and general history. The participants will be offered the opportunity to gaze at the Necrologium pacioliano preserved at the Convent of Santa Croce in Florence.

03

Presentation

The Second International Conference that will be held the days 17, 18 and 19 June 2011 in Sansepolcro, Perugia and Florence, has been honored with the Medal awarded by the President of the Italian Republic. It is organized jointly by the Centro Studi "Mario Pancrazi", the Accounting History Commission of AECA, and the Società Italiana di Storia della Ragioneria, under the auspices of the Presidente della Repubblica Italiana, Senato della Repubblica Italiana, Camera dei Deputati, Presidenza del Consiglio dei Ministri, Regione Toscana, Provincia di Arezzo, Provincia di Perugia, Comune di Firenze, Comune di Sansepolcro, Università degli Studi di Firenze, Università degli Studi di Perugia, Università degli Studi di Siena, and Università degli Studi di Urbino. Its main sponsors are Aboca and the Fondazione Cassa di Risparmio di Perugia. The Conference also counts with the collaboration and support of the Academy of Accounting Historians, Associação Portuguesa de Técnicos de Contabilidade-APOTEC, Associazione Storica Alta Valle del Tevere, Camera di Commercio di Arezzo, Comptabilité(S). Revue d’histoire des comptabilités, Comunità Montana Sansepolcro, Convitto “Regina Elena” INPDAP, Del Siena, Fondazione Piero della Francesca, I.P.S.A.A. Pieve S. Stefano, Impresa Appennino Centrale, Istituto Professionale Alberghiero Caprese Michelangelo AR, Liceo “Città di Piero”, Museo Civico di Sansepolcro, Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas-OTOC, Sita, Università degli Studi E-Campus, and Valley Life. Rivista Paneuropea. Professors and different Italian and foreign persons, associations and economic and cultural entities, interested in the promotion of the study of mathematics and accounting history, have also collaborated on the success of the event.

Program June 16th Arrival of participants in Città di Castello (PG) and accommodation at Hotel Garden June 17th TEATRO CONVITTO “REGINA ELENA” Via San Bartolomeo, n. 1 - Sansepolcro 09:00 Welcome to participants by Municipal authorities of Sansepolcro Matteo Martelli. President of the Centro Studi “Mario Pancrazi” Luciano D’Amico. President of the Società Italiana di Storia della Ragioneria

Program

04

09:20 1st PLENARY SESSION CHAIRMAN: Daniele Piccini. President Istituzione Museo Biblioteca Archivi di Sansepolcro, Italy. Giuseppe Catturi. University of Siena, Italy. Ethics and merchant activities at the end of the XV century: Luca da Borgo between Bernardino da Siena (franciscan) and Antonino da Firenze (dominican) 10:00 Franco Polcri. Archivist at the Diocesan Archive of Sansepolcro, Italy. Meeting with Luca Pacioli and his family 10:40 Coffee break 11:00 Alan Sangster. University of Middlesex, London, United Kingdom. Pacioli, school teacher and university professor 11:40 Argante Ciocci. Pacioli Studious, Italy. Mathematics among Middle Ages and Renaissance 12:20 Oktay Güvemli. University of Marmara, Istanbul, Turkey. The development of accounting thought in Luca Pacioli’s time in Turkey 13:00 Lunch 15:00 2nd PLENARY SESSION CHAIRMAN: Andrea Messeri, University of Siena, Italy Basil Yamey. London School of Economics, United Kingdom. Pacioli, Manzoni, Oldcastle and Ympyn Re-visited 15:45 Giuseppe Rossi. Commercial Institut “I. Salviani” of Città di Castello, Italy. The three (at least) innovations of Luca Pacioli 16:15 Coffee break 16:15 ROUND-TABLE: Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research? Conducted by Esteban Hernandez-Esteve. President of the AECA Accounting History Commission DISCUSSANTS:

Antonio-Miguel Bernal, University of Sevilla, Spain Massimo Ciambotti, University of Urbino, Italy Antonio Pieretti, University of Perugia, Italy Alan Sangster, University of Middlesex, London, United Kingdom Basil Yamey, London School of Economics, United Kingdom 18:00 Parallel Sessions

• N.B. Two sessions for some papers presentation are foreseen, on the basis of the first, the best. • Official languages of the Conference are Italian and English. At Sansepolcro and Perugia sessions will be provided simultaneous translation and consecutive at the Florence session. • The participants will be lodged at the Hotel Garden, Viale A. Bologni, 96 · Città di Castello (OG) Tel. 0039 (0) 75 8521367 · [email protected] · www.hotelgarden.com. • Lunch in self-service on Friday 17 June at the Convitto “Regina Elena” INPDAP Sansepolcro. • Lunch in self-service on Saturday 18 June at the ITC “L. Pacioli” Via P. della Francesca, n. 3– Sansepolcro. • Lunch in self-service on Sunday 19 June at the Palazzo Vecchio - Firenze.

05

Program

June 18th 09:00 SANSEPOLCRO TOUR: Via de’ Cipolli, Museo Civico, Palazzo delle Laudi, Cathedral, Museo Aboca 13:00 Lunch AUDITORIUM FONDAZIONE CASSA DI RISPARMIO DI PERUGIA Corso Vannucci, 47 - Perugia Welcome to participants by Municipal Authorites of Perugia 16:15 3rd PLENARY SESSION CHAIRMAN: Tommaso Sediari, University of Perugia, Italy Andrea Bellucci. University of Perugia, Italy. Luca Pacioli professor in Perugia 17:00 Gianfranco Cavazzoni-Libero Mario Mari, University of Perugia, Italy. Luca Pacioli’s school in Perugia 17:45 Massimo Ciambotti. University of Urbino, Italy. Luca Pacioli, double-entry bookkeeping, and the history of accounting and society 18:30 Song Limeng. University of Zhognan, China. Accounting in China at the time of Luca Pacioli June 19th 09:00 FLORENCE Visit to the Paciolian Necrologium preserved at the Convent of St Croce 11:00 PALAZZO VECCHIO. Salone dei Duecento - Firenze CLOSING PLENARY SESSION CHAIRMAN: Antonello Giannelli. Presidenza Nazionale dell’ANP. Associazione Nazionale Dirigenti e Alte Professionalità della Scuola Enrico Giusti. University of Florence, Italy. Mathematics, from Abaco schools to University Sabrina Sforza Galitzia. President of Lumerpa. Clanarum. A da Vinci Accounting and Budgeting Plan 12:30 Jim McKinney. President of The Academy of Accounting Historians, Cleveland, Ohio, USA. Activities of the Academy of Accounting Historians CLOSING SPEECH Esteban Hernandez-Esteve. Autonomous University of Madrid, Spain. Incunabula on commercial arithmetic published before Pacioli’s Summa 13:30 Lunch 15:30 Guided visit to Basilica di Santa Croce (optional)

Authors and abstracts PLENARY SESSIONS 07 Andrea Bellucci Il magistero di Luca Pacioli a Perugia

08 Antonio-Miguel Bernal [INTERVENTION

Authors and abstracts · Plenary Sessions

06

IN ROUND TABLE]

Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

09 Giuseppe Catturi Etica e attività mercantile alla fine del XV secolo: Luca da Borgo tra Bernardino da Siena (francescano) e Antonino da Firenze (domenicano)

12 Gianfranco Cavazzoni Libero Mario Mari La scuola di Luca Pacioli a Perugia

13 Massimo Ciambotti Luca Pacioli, la partita doppia e la storia della contabilità e della società [INTERVENTION

IN ROUND TABLE]

Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

15 Argante Ciocci Le matematiche tra Medioevo e Rinascimento

17 Enrico Giusti Le matematiche dalle scuole d’abaco alle Università

18 Oktay Güvemli The development of accounting thought in Luca Pacioli’s time in Turkey

19 Esteban Hernández-Esteve Incunabula on commercial arithmetic published before Pacioli’s Summa [INTERVENTION

IN ROUND TABLE]

Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

21 Jim McKinney Activities of The Academy of Accounting Historians

22 Antonio Pieretti [INTERVENTION

IN ROUND TABLE]

Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research? Per un’idea della storia della scienza

27 Franco Polcri Incontro con Luca Pacioli e la sua famiglia

28 Giuseppe Rossi Le (almeno) tre innovazioni di Luca Pacioli

30 Alan Sangster Luca Pacioli, school teacher and university professor [INTERVENTION

IN ROUND TABLE]

Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

31 Sabrina Sforza Galitzia Clanarum. A da Vinci Accounting and Budgeting Plan

32 Song Limeng Accounting in China at the time of Luca Pacioli

33 Basil Yamey Pacioli, Oldcastle, Manzoni and Ympyn Re-visited [INTERVENTION

IN ROUND TABLE]

Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

ANDREA BELLUCCI

ABSTRACT

Il magistero di Luca Pacioli a Perugia

I

ripetuti soggiorni di Luca Pacioli a Perugia come insegnante d’abaco e come docente dello Studium perugino coprono un ampio arco temporale (1475-1481, 1487, 1500, 1510) che abbraccia quasi l’intera esistenza del frate di Sansepolcro. Con il presente studio si intende ricercare nelle testimonianze delle attività di studioso, di insegnante e di scrittore svolte a Perugia, i tratti salienti del magistero e della opera di Luca Pacioli, inserendoli nel contesto storico ed economico dell’epoca. Perugia, pur rappresentando un centro minore nell’ambito del lungo “itinerario di vita e di opera” compiuto da Luca Pacioli nelle principali città italiane del tempo, rappresenta una realtà importante e significativa nel periodo di passaggio dal Medio Evo al primo Rinascimento. Nel suo territorio è presente una Zecca autonoma di conio di moneta dal 1260 (Finetti, 1997), sorge nel 1462 il primo monte di pietà al mondo (Bonazzi, 1959), e si svolge un’intensa attività mercantile, testimoniata dalle due istituzioni del Collegio del Cambio del 1452 e del Collegio della Mercanzia dal 1390 (Bonazzi, 1965). Il lavoro, basato su una analisi delle fonti primarie e secondarie, vuole contribuire allo studio della poliedrica ed affascinante figura del frate di Sansepolcro, attraverso la lettura del percorso “perugino” del suo magistero e della sua opera.

07

Authors and abstracts · Plenary Sessions

E’ nato a Perugia il 10 novembre 1963; è coniugato con due figli e risiede a Milano in Via Pergolesi 9. Ha conseguito il diploma di maturità classica presso l’Istituto Annibale Mariotti di Perugia. Si è laureato in Economia e Commercio presso l’Università degli Studi di Perugia con la votazione di 108/110. Nel 1989 ha conseguito l’abilitazione alla professione di Dottore commercialista. Nel 1990 ha intrapreso attività di consulenza di direzione per imprese di assicurazione, società di brokeraggio, aziende industriali e commerciali. Nel marzo 2004 ha conseguito l’iscrizione nel registro dei revisori contabili. Dal novembre 2005 è Ricercatore Universitario. Dal 2007 è iscritto alla Società Italiana di Storia della Ragioneria. Dal 2007 è iscritto alla Società Italiana Docenti di Ragioneria ed Economia Aziendale. Dal 2008 è iscritto all’Associazione Italiana degli Analisti Finanziari in qualità di associato. Nel 2010 ha vinto l’idoneità a professore associato. Dal 2011 è revisore dei conti della Società Italiana di Storia della Ragioneria.

ANTONIO-MIGUEL BERNAL

Authors and abstracts · Plenary Sessions

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Ha conseguito il Dottorato in Storia presso l’Università di Sevilla nel 1973. Ha fatto studi di post-laurea nell’Università La Sorbonne e presso l’ École Pratique des Hauts Études de París. Per cinque anni ha impartito lezioni nei corsi promossi dall’Istituto Internazionale di Storia Economica di Prato. Dal 1982 è professore ordinario di Storia e Istituzioni Economiche nell’Università di Sevilla. È membro del Consiglio Editoriale di “The Journal of European Economic History” e del Comité Scientifique International d’Histoire, Economie et Societé (París), così come di altre numerose Riviste e Associazioni Internazionali. Ha pubblicato notevoli opere sulla Storia economica della Spagna e dell’Impero Spagnolo. Nel 2006 gli è stato assegnato il Premio Nazionale di Spagna in Storia. E questo anno, 2011, ha ricevuto il III Premio per la Migliore Carriera Accademica, il riconoscimento più importante dell’Asociación Española de Historia Económica (AEHE). ABSTRACT [INTERVENTION IN ROUND TABLE]

Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

A

ccounting History and Economic History. The interrelation between accounting history and economic history is very significant in Andalucía due to the abundant presence of books of account in the archives. This presence embraces both private and public sectors –accounting of agrarian exploitations and management of seigniorial houses, accounting of ecclesiastic institutions (cathedrals, charterhouses, orders, etc.), accounting of public sector institutions (tobacco factories, artillery, etc.). The most illustrative example is, however, the commercial accounting. This has an exceptional value to economic history. Thanks to commercial accounting researchers can obtain results that are modulating the new orientations of economic history at a microeconomic level and the renewed business history basing on the analysis of account books belonging to commercial firms operating in the Low Andalucía –Sevilla, Cádiz– from more than 350 years. Since some time ago, the use of these sources are making possible the development of important and excellent pieces of research in accounting history –Hamilton, Melis, Otte, De Roover, Hauser, Hernández Esteve, Ponsot, Bernal, López Martínez, Donoso, Lepore, Martínez Ruiz, Mellado, etc.– Our partaking will focus on the exposition of some relevant examples regarding both real and financial economics: cost studies, estimations of Gross Domestic Product, income and profitability, balance sheets, credit, arbitrages and so on.

GIUSEPPE CATTURI

ABSTRACT

Etica e attività mercantile alla fine del XV secolo: Luca da Borgo tra Bernardino da Siena (francescano) e Antonino da Firenze (domenicano)

C

on questo studio intendiamo rispondere ad una serie di domande e raggiungere una molteplicità di obiettivi, i quali, necessariamente, si pongono su differenti piani o livelli. Desideriamo conseguire, infatti, un primario obiettivo di conoscenza che possiede un carattere di verticalità temporale, il cui perseguimento richiede di rispondere a domande che posseggono, invece, un carattere di orizzontabilità temporale e che potremmo considerare secondarie o meglio di supporto o di avvicinamento al primario obiettivo. Esso consiste nel verificare l’esistenza di una “costante” o “linea” di “continuità etica” che congiunga tempi storici e tempi culturali, alla quale poter riferire i comportanti degli attori che operano in contesti socio-economici continuamente mutati e mutevoli. Per far questo intendiamo 1. posizionarci in un tempo abbastanza distante dai nostri giorni, 2. apprezzare la griglia etica della comunità sociale composta ed attiva nel periodo prescelto e, successivamente, 3. verificare se quei valori permangono anche nei nostri giorni, trovandoli presenti nel dibattito scientifico-culturale e nell’operatività quotidiana dei tempi che viviamo. Qualora nei periodi estremi della ricerca si constati una costante griglia dei valori, possiamo ragionevolmente convenire sull’esistenza di una linea di permanenza o di continuità etica che congiunga insieme a quei periodi anche quelli di mezzo. Una tale constatazione rende possibile tratteggiare il sistema dei valori che, verosimilmente, continueranno a caratterizzare i comportamenti delle future generazioni di operatori aziendali.

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Authors and abstracts · Plenary Sessions

Nato a Castelfranco di Sopra (AR) il 5 ottobre 1942 e residente in Via W. Tobagi, 6, Loc. Quercegrossa (SI). Codice Fiscale: CTT GPP 42R05 C112Y. Laureato in Ragioneria Applicata alle Aziende Pubbliche nel 1967, presso la Facoltà di Economia e Commercio dell’Università degli Studi di Firenze, con una tesi dal titolo “Problemi economico-aziendali di interesse pubblico ed Encicliche sociali dei pontefici”, relatore Prof. Guido Ponzanelli. Il 1° aprile 1968 diventa assistente ordinario alla Cattedra di Ragioneria Generale ed Applicata presso la Facoltà di Scienze Economiche e Bancarie dell’Università degli Studi di Siena. Nel 1975 vince il concorso a cattedra (Ia fascia) in Ragioneria Generale ed Applicata. Nel 1976 prende servizio come straordinario in Ragioneria Generale ed Applicata nella Facoltà di Economia e Commercio dell’Università di Bari. Dal 1° novembre 1978 è chiamato a ricoprire la cattedra di Ragioneria Generale ed Applicata presso la Facoltà di Scienze Economiche e Bancarie dell’Università degli Studi di Siena. Dal 31 ottobre 1991, ricopre la cattedra di Economia Aziendale nella medesima Facoltà. Presidente della Società Italiana di Storia della Ragioneria dal novembre 1999 al dicembre 2001. Presidente della Società Italiana dei Docenti di Ragioneria ed Economia Aziendale (SIDREA) dal 2006. Direttore scientifico e Responsabile della Rivista: "Contabilità e Cultura aziendale”, Pisa.

Authors and abstracts · Plenary Sessions

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Una simile individuazione confermerebbe l’espressione “Il tempo presente e il tempo passato sono entrambi presenti nel tempo futuro” e soprattutto le parole del Salmista: Che è quello, che fu? Quello, che sarà. Che è quello, che avvenne? Quello che accaderà. Nulla cosa è nuova sotto il sole, e nissuno può dire: guarda che novità; perocché ciò fu già ne’ secoli, che ci precedettero1. Si tratta, in sostanza, della verifica dell’esistenza di una specie di imprinting etico che si traduce addirittura in geni del DNA di cui ci sembra di percepire l’esistenza, seppur inconsciamente. Il metodo di indagine che intendiamo adottare richiede di effettuare delle scelte successive o seriali, ponendosi su piani sempre più specifici in relazione all’obiettivo conoscitivo prescelto. Così, il periodo individuato per verificare la griglia etica della comunità sociale allora operante è stato il ’400 italiano. Quella comunità, infatti, si caratterizza per una dinamicità socio-politico ed economica difficilmente riscontrabile in altri periodi storici. In particolare, si intende concentrare l’analisi sulla Toscana, con un puntuale focus su Firenze e Siena, le due città più prestigiose in quel tempo. Abbiamo ritenuto, altresì, rappresentativa della comunità sociale toscana rinascimentale quella dei mercanti, indipendentemente dalla specifica attività economica da essi svolta. Su di essi intendiamo soffermare la nostra attenzione per apprezzare il loro codice etico e come esso risulti percepito e diffuso nell’intera comunità di appartenenza. In verità, la griglia dei valori etici di un gruppo può essere considerata comune alle aggregazioni ipotizzabili nella comunità sociale che tutte le comprende. Infine, per apprezzare il codice etico del mercante rinascimentale intendiamo scegliere tre “grandi” attori, il cui pensiero ed insegnamento hanno caratterizzato profondamente il periodo di mezzo del ’400 e le cui risonanze si mostrano efficaci anche ai nostri giorni. Ci riferiamo a • Bernardino da Siena (francescano) (1380-1444), il quale dedica l’intera sua vita alla predicazione, risultando, pertanto, a diretto contatto con la gente, di cui conosce intimamente i suoi quotidiani problemi. Bernardino è comunicatore di valori eticomorali di grandissima rilevanza comunitaria. L’altro “grande” è • Antonino Pierozzi (domenicano) (1389- 1459), arcivescovo di Firenze e, quindi, uomo di gerarchia, ma anche di magistero, “pastore” risoluto di un gregge estremamente effervescente e dinamico, di cui anch’egli conosce i comportamenti e le relative recondite motivazioni. In virtù della funzione svolta, egli non manca di guardare con efficacia ed ottica evangelica al potere politico del momento, oltre che a quello economico. La riflessione sull’insegnamento dei due santi, l’uno senese e l’altro fiorentino, soprattutto per quanto concerne l’etica degli affari consente di individuare i comuni e ricorrenti aspetti della piattaforma etica del mercante attivo nel XV secolo. È a questo punto che nel nostro studio introdurremo un altro attore, attivo in quel medesimo periodo, straordinariamente importante non tanto per la storia del pensiero 1 Ecclesiaste (Qoèlet) 1-7,9,10. Traduzione secondo la volgata di Antonio Martini, presso Angelo Usigli, Firenze, 1852.

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Authors and abstracts · Plenary Sessions

economico, quanto per la storia del pensiero e dell’operatività contabile applicata al mondo degli affari. Si tratta di • Luca Pacioli (francescano), insigne matematico e maestro d’abaco, nonché divulgatore del metodo di registrazione contabile in Partita Doppia dei fatti amministrativi aziendali. La sua opera è pietra miliare nella composizione meccanica e nella diffusione della conoscenza di un sistema di memorizzazione dei fatti amministrativi relativi all’operatività di qualunque azienda che ancora oggi continua a mantenere intatta la sua valenza di coordinamento puntuale di quei fatti e di conoscenza dei risultati economico-finanziari periodicamente raggiunti dalle aziende medesime. Il nostro particolare obiettivo conoscitivo, tuttavia, non consiste nel descrivere l’importanza e nell’apprezzare le modalità della diffusione nel mondo mercantile di quel sistema contabile. Quel che ci interessa accertare, invece, è come Luca, nell’aprire le sue abilità e le sue conoscenze scientifiche al mondo degli affari, riesca a condividere ed a trasferire a quel mondo il pensiero etico diffuso in quel periodo e che, in modo determinante, Bernardino ed Antonino hanno contribuito a definire e comporre. In ultimo, desideriamo verificare quali dei valori di riferimento del mercante rinascimentale sono ancora presenti nell’universo degli attori economici e, quindi, nella comunità sociale alla quale apparteniamo e condividere, infine, insieme alla composizione della “linea di continuità etica” che costituisce il nostro primario obiettivo conoscitivo, anche i caratteri di un possibile DNA etico.

GIANFRANCO CAVAZZONI Professore ordinario di economia Aziendale presso la Facoltà di Economia. Vice Preside della Facoltà di Economia. Direttore della Scuola di Dottorato in Scienze Giuridiche, Economiche e Statisti-che dell’Università degli Studi di Perugia. Membro del Comitato di indirizzo della Fondazione CRP in rappresentanza dell’Ateneo di Perugia. Componente del nucleo di valutazione della CCIAA di Perugia. Dottore commercialista e revisore dei conti. Ha pubblicato numerosi lavori monografici ed articoli su riviste specializzate che spaziano su diversi argomenti della Ragioneria e dell’Economia Aziendale. Ha presieduto, in qualità di relatore, a giornate di studio e a numerosi convegni nazionali. Inoltre ha presentato relazioni a congressi internazionali in Francia, Spagna, Canada, Russia, Cina, Inghilterra. Dirige la collana di “Economia aziendale e contabilità di impresa” edita da Giap-pichelli di Torino.

Authors and abstracts · Plenary Sessions

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LIBERO MARIO MARI È nato a Orvieto (TR) il 3 settembre 1963 ed è residente in Orvieto, Via della Ca-va 40. Titoli di studio: Laurea in Economia e Commercio conseguita presso l’Università degli Studi di Roma “La Sapienza” il 22 ottobre 1987. Laurea in Giurisprudenza conseguita presso l’Università degli Studi di Roma “La Sapienza” il 15 dicembre 1989. Dottorato di Ricerca in Economia Aziendale conseguito nel 1994 presso l’Università degli Studi di Pisa. Titoli accademici e cariche unversitarie: Professore Ordinario presso la Facoltà di Economia della Università degli Studi di Perugia, cattedra di Economia Aziendale. Direttore del Dipartimento di Discipline Giuridiche ed Aziendali della Facoltà di Economia dell’Università di Perugia. Professore Associato presso la Facoltà di Economia della Università degli Studi di Perugia, cattedra di Economia Aziendale, dal 1998 al 2002. Ricercatore presso la Facoltà di Economia della Università degli Studi di Perugia, dal 1994 al 1998. Presidente del Consiglio di Intercorso di Laurea in Economia del Turismo della Facoltà di Economia dal 2003 al 2010. Membro del Nucleo di Valutazione dell’Università degli Studi di Perugia dal 2000 al 2008. Titoli professionali: Dottore Commercialista, dal 1988. Revisore contabile, dal 1998. Avvocato, dal 2001. ABSTRACT

La scuola di Luca Pacioli a Perugia

L

uca Pacioli fu certamente il più illustre docente di matematica dello Studium perugino fra il XV e il XVI secolo. La sua sapienza, fama e valore erano così noti al tempo che indussero il 14 ottobre 1477 i Magnifici Priori della città di Perugia a chiamarlo, all’unanimità, ad insegnare “arismeticam” all’Università. Iniziò così il magistero di Pacioli, che già insegnava privatamente a Perugia dal 1475, allo Studium perugino, e la sua attività di docente si prolungò fino al 1481 oltre il termine di due anni inizialmente previsto (Calzoni, 1991). Il Pacioli tornò di nuovo a Perugia, sempre in qualità di docente all’Università, nel 1487, 1500 e 1510. Proprio nella città umbra, il Pacioli diede vita ad una scuola di matematica di livello universitario (Ermini, 1971). Con il presente studio, che rappresenta l’inizio di un lavoro più ampio e complesso, si intende ripercorre la figura e l’opera dei più importanti professori di matematica che si sono succeduti alla cattedra universitaria di Luca Pacioli ed, in particolare, Girolamo Bigazzini, che fu allievo del Pacioli, Vincenzo Menni, Pier Antonio Cataldi, Giuseppe Neri e Vincenzo Cavallucci, comprendo un periodo che va dal 1500 al 1800. Il lavoro, basato su una analisi delle fonti secondarie, vuole rappresentare un primo fondamentale tassello in un mosaico che si comporrà solo attraverso uno studio accurato e capillare delle fonti primarie, quali le singole opere e i molteplici documenti di archivio, che ancora attendono di essere completamente esplorate.

MASSIMO CIAMBOTTI Massimo Ciambotti è professore ordinario di Programmazione e Controllo e dal 2009 Preside della Facoltà di Economia dell’Università degli Studi di Urbino Carlo Bo. E’ autore di numerose pubblicazioni in campo economico-aziendale e di storia della ragioneria. Ha pubblicato, tra l’altro, insieme ad Anna Falcioni, la trascrizione integrale e lo studio storico-contabile del “Liber viridis rationum curie domini. Un registro contabile della cancelleria di Pandolfo III Malatesti”, Argalìa Editore, 2007. E’ socio della Società Italiana di Storia della Ragioneria. ABSTRACT

Luca Pacioli, la partita doppia e la storia della contabilità e della società ’intervento intende evidenziare il “salto” metadisciplinare compiuto da Luca Pacioli, con riguardo alle finalità e alle funzioni assegnate alla contabilità in generale e a quella in partita doppia in particolare. E’ Pacioli stesso, nel Trattato XI della “Summa de Arithmetica”, a richiamare le molteplici finalità della contabilità in partita doppia nelle sue primarie applicazioni, utili ad ogni mercante per commerciare. Tutte le nozioni relative alle modalità con cui tenere le scritture contabili, alle regole e ai metodi della loro compilazione, alle pratiche della loro correzione e conservazione, ai diversi libri contabili cui sono destinate, servivano fondamentalmente per due scopi primari: prevenire e aiutare a risolvere le controversie legali (funzione giuridico-istituzionale della contabilità); “serbar nota”, tener memoria dei fatti aziendali (funzione cognitiva, nell’interesse del mercante e dei terzi). Ma una corretta tenuta della contabilità, secondo i principi di ordine, chiarezza e credibilità delle rilevazioni contabili, unitamente alle prescrizioni relative al trattamento degli errori contabili sia di quadratura che di mancata annotazione sul Mastro di operazioni invece registrate sul Giornale, assegnano alla contabilità in partita doppia anche una finalità sociale, insita nel far guadagnare credibilità al mercante verso i terzi e allo stesso sistema sociale da cui dipende il comportamento del mercante medesimo, contribuendo alla costruzione di un clima di fiducia necessario per lo sviluppo dei mercati di scambio. La consapevolezza dell’accresciuta complessità dell’attività commerciale matura in Pacioli la convinzione che la contabilità in partita doppia, laddove tenuta in debito ordine, possa essere anche un utile strumento di cognizione per il mercante, il quale dalle scritture contabili può trarre le “ragioni” in grado di aiutarlo ad impostare oculatamente l’azione amministrativa futura, potendo con tali scritture ragionare, valutare ed effettuare calcoli di convenienza economica utili alle decisioni. Il sistema di “scritture e conti” assolve quindi anche una funzione informativa di “ragionamento” richiesta dalla conduzione degli affari: qualcosa di più del semplice tener memoria, a cui si aggiunge la possibilità di costituire un sistema informativo che consente al soggetto aziendale di valutare l’andamento degli affari aziendali e di orientare l’azione amministrativa futura verso il raggiungimento degli obiettivi che muovono il suo operare. L’intervento sottolinea che la grandezza dell’opera del Pacioli consiste proprio nell’aver riconosciuto nella contabilità in partita doppia uno strumento informativo avente una funzione composita, che comprende aspetti puramente cognitivi e aspetti informativi e di controllo, tesi a tutelare interessi sia del soggetto aziendale che dei terzi. Ciò indubbiamente si lega all’altro aspetto di grande novità che Luca Pacioli assegna al metodo della partita doppia: le rilevazioni consentite dalla sua applicazione permettono di raffigurare l’andamento complessivo della gestione e di avere per la prima volta una visione d’insieme dell’azienda, osservata nella sua unitarietà, pur nel complesso delle numerose ed eterogenee operazioni che si susseguono nel corso delle vicende aziendali. Dal punto di vista dello storico della contabilità effettivamente l’opera del Pacioli segna un momento di passaggio rilevante, non solo per la teorizzazione del metodo di rilevazione contabile ma anche per ciò che concerne il soggetto e l’oggetto delle rilevazioni

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stesse. Le aziende interessate alle rilevazioni contabili non sono più solo i monasteri e gli enti ecclesiastici, i Comuni, le Signorie e le altre amministrazioni pubbliche, le prime banche, ma anche le aziende mercantili, di trasporti e di altri servizi che sono sorte nel XV-XVI secolo. L’oggetto delle registrazioni non è più solo limitato alle entrate/uscite di cassa o alle posizioni debitorie/creditorie nei confronti dei soggetti esterni, ma comprende la composizione del patrimonio aziendale e tutte le operazioni compiute nel corso della gestione, unitamente ai loro effetti in termini di variazione dei valori del patrimonio e di costi/ricavi generati dal loro svolgimento e concorrenti nel loro insieme alla determinazione del risultato economico di esercizio. Oggi queste rilevazioni, come quelle che hanno preceduto la partita doppia, costituiscono una fonte di valore inestimabile per i tradizionali oggetti d’indagine della storia della contabilità: l’analisi dei contenuti tecnici, formali e metodologici delle rilevazioni contabili; la storia delle aziende e delle loro vicende di gestione; la storia del pensiero contabile ed economico-aziendale; la storia delle professioni contabili. Ma la storia della contabilità abbraccia inevitabilmente anche la ricerca e l’indagine sui fatti storici considerati in modo obiettivo non solo nel loro significato economico che emerge dalle registrazioni contabili, ma anche nel legame tra questo significato e altri temi di carattere storico presenti nella storia economica, nella storia dell’agricoltura, nella storia dell’arte e della cultura, in quella relativa alle vicende socio-politiche di un determinato territorio o Stato, in quella delle relazioni familiari e personali di singoli personaggi, ecc. Le preoccupazioni etiche del Pacioli in merito al corretto uso della tecnica contabile e all’ordine, chiarezza e credibilità delle registrazioni rispondono bene ancor oggi, a distanza di più di cinque secoli da quando sono state espresse, anche a questa nostra esigenza conoscitiva ed interpretativa dei fatti storici di carattere sociale che queste registrazioni svelano. ABSTRACT [INTERVENTION IN ROUND TABLE]

Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

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ulla base del presupposto che l’azienda è intimamente correlata con l’ambiente esterno di riferimento nel quale vive, in qualunque sua epoca, si può affermare che il linguaggio contabile consente di rappresentare in modo irrevocabile ed indiscutibile la sintesi delle vicende (storiche, attuali e prospettiche) che danno contenuto a tale correlazione. Così, secondo una prospettiva di analisi storica, lo storico della contabilità si trova ad indagare ed interpretare sia il significato economico che emerge dalla raccolta e dall’analisi dei documenti (contabili e non), sia il legame tra questo significato e altri temi di carattere storico presenti non solo nella storia economica ma anche, nelle vicende sociali e politiche di un determinato Stato o di una determinata collettività sociale, nelle relazioni familiari e personali di singole persone o di una comunità di persone, nella morfologia geografica, nella storia dell’arte, in quella dell’architettura, ecc. Quindi, la storia aziendale (di un’impresa, di un ente pubblico, di un ente religioso ecc.) descritta dai dati contabili “non è solo storia di un singolo organismo socio-economico, ma della comunità degli uomini che la compongono e che ne esprimono la cultura” (Catturi, 2011). Per poter affermare la storia delle Istituzioni contabili (intrecciata con quella delle dottrine economico-aziendali, delle singole aziende, delle professioni contabili) come approccio metodologico sistematico alla conoscenza storica tout court, occorrono tuttavia dei cambiamenti: • Nel modo di fare ricerca sulle fonti storiche, privilegiando un approccio interdisciplinare e coinvolgendo nei progetti di ricerca studiosi di discipline diverse, con competenze complementari tra loro; • Nella formazione degli studiosi, promuovendo master o corsi di specializzazione in cui siano sviluppate conoscenze/competenze complementari a più aree disciplinari (paleografia, sociologia storica, storia della contabilità, storia economica ecc.).

ARGANTE CIOCCI Dopo aver conseguito la Laurea in Filosofia a Perugia è diventato dottore di ricerca in Storia della Scienza con una tesi su Luca Pacioli. I suoi interessi scientifici, testimoniati dalle precedenti pubblicazioni su riviste specialistiche, vertono sul Rinascimento e la Rivoluzione scientifica del XVII secolo. Ha pubblicato due volumi su Luca Pacioli e la matematica del Rinascimento: ’Luca Pacioli e la matematizzazione del sapere nel Rinascimento’, Bari, Cacucci 2003; ’Luca Pacioli tra Piero della Francesca e Leonardo’, Sansepolcro, Aboca Museum Edizioni, 2009. ABSTRACT

Le matematiche tra Medioevo e Rinascimento a metamorfosi dell’immagine delle matematiche tra Medioevo e Rinascimento può essere illustrata, a titolo esemplificativo, da due fonti iconografiche: il Trionfo di San Tommaso di Andrea Bonaiuti, dipinto nel 1367, e il frontespizio della Nova Scientia di Tartaglia del 1537. Il significato culturale dell’affresco di Bonaiuti è connesso ad una concezione del sapere che relega le matematiche a discipline liberali propedeutiche per lo studio della filosofia e, allo stesso tempo, produce un duplice isolamento delle arti del quadrivio, e cioè delle matematiche: quello dalla filosofia naturalis e dalla metaphisica; e quello dalle arti meccaniche e dai mestieri tecnici (negotiatio, architectonica, fabrilis, vestitiva, medicina pratica, agricultura, venationis). Nel frontespizio che apre la Nova Scientia di Tartaglia l’immagine delle matematiche muta radicalmente. Esse non soltanto risultano inseparabili dalla filosofia naturale, così come attesta il cartiglio nel quale è inciso il motto dell’Accademia di Platone (“Nemo huc geometrie expers ingrediat”, “Non entri chi non è matematico”), ma costituiscono altresì il fondamento delle arti meccaniche, compresa la nova scientia del moto dei proiettili. In questa trasformazione dell’immagine delle matematiche che si realizza tra Medioevo e Rinascimento gioca senza dubbio un ruolo di primo piano la figura di Luca Pacioli. Per illustrare il ruolo del frate di Sansepolcro nel Rinascimento matematico, può essere utile distinguere due tradizioni culturali, per molti versi differenti sia nella concezione stessa delle scienze matematiche, sia nel loro uso applicativo: la prima è costituita dal sapere dei dotti, espresso nella lingua latina e coltivato o nelle Università o nelle corti e nei circoli umanistici del Rinascimento; la seconda è rappresentata dalla cultura pratica del cosiddetto strato culturale intermedio tra i dotti e gli analfabeti, costituito da artigiani, mercanti, pittori, architetti, maestri d’abaco, algebristi, ingegneri, idraulici, cartografi, meccanici, maestri d’artiglieria, insomma, in una parola dai tecnici, che adoperarono la lingua volgare e produssero, usando la scrittura mercantesca, una copiosa trattatistica di matematica pratica. Sull’importanza della matematica per le arti e per le tecniche avevano insistito già alcuni artisti e teorici del Rinascimento come Lorenzo Ghiberti, Leon Battista Alberti e Leonardo da Vinci, che nel delineare il programma enciclopedico delle conoscenze richieste al pittore, allo scultore e all’architetto, avevano riservato alla geometria e all’aritmetica un ruolo fondamentale. Nel curriculum universitario degli studi, inoltre, le arti del quadrivio rivestivano nel Quattrocento una insostituibile funzione propedeutica per l’esercizio della medicina, della filosofia naturale e quindi della teologia. Nel sistema educativo umanistico, infine, le discipline matematiche venivano in molti casi considerate importanti per la formazione culturale dell’uomo rinascimentale. Il ruolo della matematica, in ogni caso era, tuttavia, subordinato ai fini educativi che nei diversi ambienti culturali di lingua latina o volgare venivano perseguiti. Perfino all’interno della tradizione abachistica, la matematica, che costituiva la parte più consistente per la formazione dei mercanti, degli ingegneri, degli agrimensori e dei tecnici, era considerata per lo più in funzione dell’utilità che poteva fornire

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all’esercizio quotidiano delle arti e dei mestieri e non per il suo valore fondativo del sapere. Con Luca Pacioli, invece, la matematica diventa una vera e propria philosophia prima, fondamento e garanzia di certezza di tutto lo scibile. Nelle lettere che aprono la Summa e la Divina proportione il frate di Sansepolcro, infatti, disegna un progetto culturale di matematizzazione del sapere che poi ripeterà nella prolusione al corso su Euclide tenuto nella Scuola di Rialto nel 1508. Il nucleo centrale di tale programma è costituito dalla universalità delle matematiche, scienze in primo gradu certitudinis sulle quali si basano tutte le arti e le scienze inventate dall’uomo. Nella lettera che apre la Summa (1494) la motivazione della matematizzazione di tutta la conoscenza resta sospesa fra la riconosciuta utilità a fini pratici delle discipline matematiche e la certezza che esse forniscono al sapere. Da una parte Pacioli mette in evidenza il ruolo fondamentale dell’artimetica e della geometria nelle arti meccaniche, nel commercio e nei mestieri; dall’altra insiste sulle garanzie di esattezza della conoscenza fornite dalle matematiche alle altre arti liberali e a tutte le discipline insegnate nelle Università (giurisprudenza, medicina, filosofia, teologia). Il progetto culturale di Pacioli esposto nella lettera dedicatoria a Guidubaldo presuppone una drastica revisione del sistema delle arti e delle scienze codificato dalla scolastica medievale, e presente negli ordinamenti delle Università. I mestieri manuali dei tecnici (come il geometra, l’ingegnere, il mercante-ragioniere, lo stratega militare, l’idraulico, il meccanico, il pittore, lo scultore e l’architetto), vengono infatti affiancati da Pacioli alle attività “intellettuali” dei dotti (il medico, il giurista, il musicista, il docente universitario delle discipline del trivio e del quadrivio, il filosofo e il teologo) in virtù della comune radice di tutte le arti e le scienze che è appunto la matematica. L’Epistola dedicatoria della Divina proportione (1498) presenta un programma di matematizzazione del sapere analogo a quello di quattro anni prima. Da una parte Pacioli insiste sull’utilità che le matematiche recano ad ogni campo dello scibile umano; dall’altra legittima la loro applicabilità universale con ragioni metafisiche concernenti la struttura geometrica del mondo. La matematica, infatti, non è soltanto la madre delle scienze e delle arti ma costituisce anche il linguaggio con il quale Dio ha scritto il libro della natura. Pacioli individua nella “proportione havente el mezzo e doi extremi” il rapporto geometrico mediante il quale il Creatore ha plasmato i cinque poliedri regolari dei quali, secondo la cosmologia platonica del Timeo, sono costituiti gli elementi archetipici del mondo: acqua, aria, terra, fuoco ed etere cristallino. La teoria euclidea delle proporzioni riceve così una più accentuata fondazione metafisica con l’ausilio della dottrina timaica, rivisitata da Pacioli alla luce delle sue considerazioni filosofiche circa la divina proportione. Ecco perché le proporzioni, e quindi le matematiche, costituiscono il linguaggio universale di tutte le arti e di tutte le scienze. La nuova concezione delle matematiche che emerge dalle opere di Luca Pacioli nel corso del XVI secolo conoscerà uno sviluppo inarrestabile fino alla nascita di una nuova filosofia della natura completamente matematizzata. Il contributo di frate Luca al Rinascimento delle matematiche può, quindi, essere individuato in due aspetti principali: 1) la collaborazione fra dotti e “pratici vulgari” e 2) la matematizzazione del sapere mediante l’uso del linguaggio euclideo delle proporzioni. Entrambi gli aspetti emergono nel frontespizio della Nova scientia di Tartaglia, manifesto iconografico della metamorfosi delle matematiche fra Medioevo e Rinascimento.

ENRICO GIUSTI

ABSTRACT

Le matematiche dalle scuole d’abaco alle Università

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ra il dodicesimo e il quindicesimo secolo ai assiste il Europa occidentale a uno spettacolare rinascimento degli studi matematici, o se si vuole a una vera e propria nascita, dato che lo spirito matematico greco non era mai veramente penetrato in Occidente. La penetrazione delle idee e delle tecniche matematiche segue tre strade: le scuole d’abaco, il cui successo in Italia è legato al progressivo affermarsi dei commerci; le università, eredi di un sapere filosofico antico filtrato attraverso le traduzioni e i commenti degli scienziati arabi; e infine le corti, dove principi illuminati promuovono traduzioni in latino dei classici greci e arabi e la formazione di imponenti biblioteche. Per tre secoli questi canali culturali restano paralleli e per molti versi separati, finché le mutate condizioni del mondo create nel Cinquecento da due scoperte epocali: l’America e la stampa, mettono in crisi questo ordine e ne creano uno nuovo, in cui solo le università continueranno il loro cammino, affiancate dalle scuole confessionali della controriforma.

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Enrico Giusti, ordinario di Analisi Matematica dal 1971, e successivamente di Storia delle matematiche, ha insegnato e compiuto ricerche in numerose università in Italia e all’estero, tra cui l’University of California a Berkeley, la Stanford University, l’Institute for Advanced Studies a Princeton. Per le sue ricerche in matematica ha ottenuto nel 1968 il premio Pomini e nel 1978 il premio Caccioppoli. Nel 1999 ha ricevuto la medaglia dell’Accademia Nazionale delle Scienze detta dei XL per i suoi studi in matematica e in storia della matematica. Nel 1999 ha fondato “Il Giardino di Archimede”, il primo museo in assoluto dedicato completamente alla matematica, per il quale nel 2002 ha ricevuto il premio “Capo d’Orlando”. È direttore fin dalla sua fondazione (1981) del ’Bollettino di Storia delle Scienze Matematiche’.

OKTAY GÜVEMLI

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Prof. Dr. Oktay Güvemli was born in 21.07.1935 in Fatsa, Turkey. In 1972, he became a doctor of business administration at Ege University. In 1974, he was promoted to associate professorship at Istanbul Economics and Administrative Sciences Academy. In 1982, he was promoted to professorship. He held his academic position until He retired from Marmara University in 2002. Prof. Dr. Güvemli attended several worldwide congresses on accounting, accounting education and accounting history in 1967, 1987, 1997, 2000, 2002, 2004, 2006. He was the convenors of 12nd World Congress of Accounting Historians held in 2008 in Istanbul, 1st Balkan Countries Accounting and Auditing Conference held in 2007 in Edirne, and 2nd Balkan and Middle East Countries Accounting and Auditing Conference held in 2010 in Istanbul. Prof. Dr. Güvemli has been a member of Chamber of Chartered Accountant at Istanbul since He retired from the University. In addition, He is the founder and the chairman of the Accounting and Finance Academicians Association. He is also the chief editor of the Accounting and Finance Journal. ABSTRACT

The development of accounting thought in Luca Pacioli’s time in Turkey

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uca Pacioli lived between the end of the 16th century and the beginnings of the 17th century. In this period, Ottoman Empire which was a Turkish state in the Middle East used to reign. During Luca Pacioli’s time, the accounting thought in the Ottoman Empire was needed to be handled separately in private and state sectors since it was observed that the accounting of the private sector developed contrary to the state sector’s accounting. The existence of the Akhism and the Loncas (Guild System) which showed activity within the scope of production understanding aimed at local regions in artisan level and the fact that, for this reason, big businesses could not be established by providing capital stock, and the abundance of Ottoman’s statist understanding are among the reasons why accounting could not develop in private sector. On the other hand, during Pacioli’s time, the government had a developed accounting organization. Moreover, it can also be seen that a state accounting method, known as the Stairs Method, was benefited from by the Ottomans for 500 years. In this method, there is a journal book, instead of a general ledger, and there are a lot of sub ledgers having the characteristics of general ledger accounts. It is understood that with these books, the government’s income and expenses were recorded according to the accrual basis.

ESTEBAN HERNÁNDEZ-ESTEVE Born in Barcelona (Spain) in 1931. Master of Science in Commerce, Escuela Superior de Altos Estudios Mercantiles of Barcelona, 1954. Doctor of Science in Economics, University of Cologne (Germany) in the speciality of Economic History, 1964. He made a professional career as Economist at the Research Department of the Bank of Spain, being promoted to Deputy Director General of the Bank in 1984. He retired in 2001.

He has written eleven books and more than 120 doctrinal papers on economic items, most of them on financial and accounting history. ABSTRACT

Incunabula on commercial arithmetic published before Pacioli’s Summa

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he contents of incunabula on commercial arithmetic does not reflect necessary the level of knowledge on the matter existing at the end of the 15th century, because most knowledge was written down and transmitted in manuscript form. Because of that, the incunabula, leaving aside Pacioli’s Summa, constitute an anecdote rather than a significant fact in the the development of commercial arithmetic. We have to take into account that Warner van Egmond has traced more than 300 manuscripts on practical, that is, commercial arithmetic written before 1500. Compared to this number, the 8 incunabula printed before Pacioli’s that are known on commercial arithmetic do not seem much significant with regard to the dissemination of the knowledge of this subject during the period. In this regard it is also curious that from almost 500 incunabula on mathematics printed in total, only 8 were devoted to commercial arithmetic. Certainly among the 500 mentioned printed works were included the various published editions of a single book, which were sometimes quite numerous. On the other hand, not all the books printed in that early stage of printing had been written by contemporary authors. The purpose of many of them was to divulge the knowledge of earlier works written in some cases many centuries before. In this exposition, I shall give a brief reference of each of the known incunabula printed before Pacioli’s Summa, that is, the anonymous Arte de labbacho, printed in Treviso, 1478, and those written in cathalan by Francesch Sanct Climent, Suma de la art de Arismetica, Barcelona, 1482; Ulrich Wagner, Rechenbuch, Bamberg, 1482; Ulrich Wagner, Rechenbüchlein, Bamberg, 1483; Pietro Borghi, Arithmethica, Venezia, 1484; Johannes Widman, Behende und hubsche Rechenung auff allen kauffmanschafft, Leipzig, 1489; Philippo Calandri, De arimethrica, Firenze, 1491; and Frances Pellos, La art de arithmetica et semblantment de ieumetria dich ho nominatus Compendion de lo abaco, Turín, 1492.

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Collaterally he performed research activities on financial and accounting history. In this respect, The Academy of Accounting Historians awarded him the Hourglass Award in 1984 and 1995. In 2009 MUFAD, the Turkish Association of Accounting and Finance Academicians granted him one of the Lifetime Achievement Honor awarded this year for the first time. He was elected Economist of the Year in 1994 by the Central Spanish Institute of Business Postgraduates. In 2002 the ’Accounting, Business and Financial History’ published a special issue as ’Festschrift’ devoted to him. He is life member of the Academy of Accounting Historians and of the Società Italiana di Storia della Ragioneria. He is elected member of the Spanish Royal Academy of Economic and Financial Sciences and of the Royal Academy of Spanish Doctors. In 2002 the Autonomous University of Madrid designated him Honorary Professor.

To this group of eight incunabula is to be added the anonymous book entitled Compilatio de arismetica sobre la arte mercantivol, printed in Zaragoza in 1486. Due to the fact that in the colophon appears the indication that Sanct Climent was the author, the book has been considered an Spanish translation. ABSTRACT [INTERVENTION IN ROUND TABLE]

Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

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he starting thesis presented to discussion is that accounting history has turned into a priviledged way to approach historical research in general. The thesis bases on the fact that all or almost all human activities have an economic aspect and, therefore, they need to keep accounts in one or other way. However, the fact is that there are thousands, perhaps millions, of account books and bundles of accounting records all over the world gathering the dust of ages, because they have been never touched by a historian’s hand. This is because most historical events, even the most important, have been described and interpreted without taking into account the possible existence of accounting registers related to them. This fact is high surprising. Already in 1950 the accounting and economic historian Federigo Melis entitled one of its books as Storia della Ragioneria. Contributo alla conoscenza e interpretazione delle fonti più significativi della storia economica, that is, “Accounting history. A contribution to the knowledge and interpretation of one of the most significant sources of economic history”. However, now as before only a handful of economic historians and historians overall have used books of accounts in their researches. At the beginning of its systematic study, from the last decades of the 19th century to the end of the first third of the 20th one, accounting history was considered in general as a discipline simply devoted to study the evolution of accounting practices, techniques and ideas. The impressive international expansion of accounting history research in the last fifteen or twenty years has shown that this conception of accounting history has been widely surpassed. Nowadays, accounting historians think that the scope of their discipline is to extract all possible knowledge from the analysis and interpretation of books of accounts and other accounting documents of the past. Hence when they practise archival research, they do not limit themselves to search for the evolution and changes of accounting theories, techniques or practices. They go far beyond and explore the events and operations recorded in the account books attempting to place them into the correct context in order to find out their historical significance. That is quite clear in our accounting historians’ world. What actually is missing in this context is a formal statement, a sort of manifesto of the complete nature of accounting history, as a very effective methodological way to research not only into economic subjects, but into every subject that has kept accounting documents if only these have survived. This methodological way does not claim, at all, to be exclusive. Quite on the contrary, it is conscious of its complementary character. And neither it does mean that the study of the evolution of accounting techniques, practices and thought has a minor importance and has completed its route. On the contrary, it remains a lot of work to do in their researching and without this research accounting history could accomplished its task in the lato sensu presented here.

JIM MCKINNEY Dr. McKinney is an award winning author of accounting research, instructor, and faculty advisor. He currently serves as the President of the Academy of Accounting Historians, Co-Editor of the Accounting Historians Notebook, Board member of the Maryland Association of CPAs, Chairman of Global Accounting Digital Archive Network Project, and member of the SEC Historical Society Museum Committee. Dr. McKinney has given numerous presentations of his research at the national meetings of the American Accounting Association, the Academy of Accounting Historians, and the World Congress of Accounting Historians. His research relates primarily to accounting professionalization and organizational issues both current and historic. He is a CPA and has worked in public accounting, including the national auditing office of his firm, as well as in the internal audit department of a Fortune 500 company. 21

Activities of The Academy of Accounting Historians

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n overview of the current state of affairs of the Academy of Accounting Historians will be presented. Results of the recently completed survey regarding the future of the Academy of Accounting Historians and suggested strategies and initiatives will be discussed. A presentation will be given of current initiatives including the importance of reaching out to accounting historians throughout the world to become a more inclusive organization and increasing worldwide membership. A brief discussion will follow declaring the importance of researching and discovering our accounting roots and especially researching the writings and life of Luca Pacioli.

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ABSTRACT

ANTONIO PIERETTI

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Laureato in Filosofia presso l’Università degli Studi di Perugia, è divenuto assistente ordinario presso la cattedra di Storia della filosofia nel 1968; l’anno successivo ha conseguito la libera docenza in Filosofia teoretica. Nel 1975 è risultato vincitore del concorso di ruolo di I fascia per la Filosofia del linguaggio. Nel 1976 è stato nominato Preside della facoltà di Lettere e filosofia dell’Università degli Studi di Perugia, incarico tenuto ininterrottamente per 24 anni. Dal 1976 è titolare della cattedra di Filosofia teoretica. Attualmente ricopre la carica di Pro-Rettore dell’Università degli Studi di Perugia. Relatore in molti convegni internazionali, ha insegnato presso le Università di Santiago de Compostela, di Bucarest e Bruxelles. È stato vice-presidente della Società Filosofica Italiana e del Centro di Studi Filosofici di Gallarate; è presidente del Centro Internazionale di Studi sui Diritti Umani di Praia a Mare. È membro dell’Editorial Board di Philosophy and Rhetoric, oltre che di numerose riviste italiane. È uno dei Direttori dell’Enciclopedia Filosofica, a cura del Centro Studi Filosofici di Gallarate (Bompiani, Milano 2006). Tra i suoi scritti principali vanno ricordati: ‘Filosofia teoretica’, La Scuola, Brescia 2008; ‘Introduzione alla semiotica’, Margiacchi, Perugia 2002; ‘TV metafora del postmoderno’, La Scuola, Brescia 2000; ‘Oltre lo smarrimento’, Dehoniane, Roma 1993; ‘S. Agostino. In cammino verso la patria’, Città Nuova, Roma 1993; ‘Agostino, Enciclopedia’, NBA, Città Nuova Roma 2006; ‘Il linguaggio’, La Scuola, Brescia 1984; ‘I problemi della filosofia’, Città Nuova, Roma 1984; ‘Umanesimi a confronto: Marxismo e personalismo’, Città Nuova, Roma 1981; ‘Il linguaggio come comunicazione’, Città Nuova, Roma 1978; ‘Il marxismo contemporaneo: Tra umanesimo e scienza’, Città Nuova, Roma 1976; ‘Lo strutturalismo e la morte dell'uomo’, Città Nuova, Roma 1977; ‘Dalla critica del positivismo a oggi’, vol. VI della Storia del pensiero occidentale, Marzorati, Milano 1975; ‘I quadri socio-culturali della Retorica di Aristotele’, Studium, Roma 1972; ‘L’argomentazione nel discorso filosofico’, Iapadre, L’Aquila 1970; ‘Analisi linguistica e metafisica’, Marzorati, Milano 1968 (Premio “Città di Varese”). ABSTRACT [INTERVENTION IN ROUND TABLE]

Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research? Per un’idea della storia della scienza

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on questo intervento ci ripromettiamo di mettere in luce e di considerare i problemi cui va incontro ogni serio tentativo di ricostruire una storia della scienza. Innanzitutto, occorre dire che la determinazione dei contenuti di una tale storia non è affatto un’operazione automatica. In linea di principio, infatti, sembrerebbe che ci si possa affidare ad un criterio oggettivo di fedeltà ai fatti, limitandosi a compiere una ricognizione attenta e puntuale di quanto, nelle varie epoche, è stato classificato come scientifico da parte dei contemporanei. Ma, per quanto sia suggestiva e, almeno in apparenza, incontestabile, in realtà è una soluzione semplicemente illusoria, perché comporta due esiti contraddittori. Per un lato, infatti, rischia di risolversi, almeno in buona parte, in una storia del significato attribuito al termine “scienza”, così come, attraverso i tempi, è stato impiegato per designare contenuti e attività assai diverse. Per un altro, invece, corre il pericolo di non sapere come rintracciare tale storia, dal momento che, non solo in epoche antiche, come in quella assirobabilonese o in quella greca, ma anche in epoche più recenti, come in quella medievale e in

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quella moderna, ha assunto le connotazioni più varie. Non va inoltre dimenticato che, per es., in epoca medievale anche la teologia è stata intesa come scienza o che, per es., in epoca rinascimentale, analoga sorte è toccata alle arti magiche. Resta ancora da dire che la scienza è stata spesso associata alla tecnica, con l’impiego di categorie affini in entrambi gli ambiti di esperienza. E, ancora, fino a tutto l’Ottocento e, in parte, anche agli inizi del Novecento, la filosofia è stata identificata con una scienza, anzi come la prima tra tutte le scienze, in quanto la più coerente, la più rigorosa di tutte le attività compiute dall’uomo. Di fronte a queste difficoltà sembra inevitabile che, per ricostruirne il cammino storico, ci si debba rifare all’odierno modo di concepire la scienza. L’alternativa appare ragionevole, non solo perché è dettata dal buon senso, ma anche perché rappresenta, forse, un inevitabile punto di partenza. Del resto, come si può facilmente intuire, è solo a partire dall’attuale momento storico che possiamo ricostruire le forme che essa ha assunto nelle epoche passate. In tal modo, peraltro, nel fare storia della scienza saremmo guidati dai criteri di scientificità più comunemente accettati nella nostra epoca storica e, altresì, dall’inventario delle discipline scientifiche che oggi ammettiamo come tali. Ma è difficile nascondersi che, nell’assunzione troppo rigida di un simile canone storiografico, si annidano alcuni rischi che possono influire in modo decisamente negativo sulla ricostruzione che intraprendiamo. In primo luogo, ci esponiamo al rischio di procedere in modo antistorico, cioè di interpretare il passato con le categorie del presente. Non si tratta ovviamente di un pericolo di poco conto, perché può comportare che molte modalità di fare ricerca che in altre epoche erano ritenute scientifiche, oggi non siano più considerate tali. Questa limitazione, da un lato, riguarda il linguaggio adottato: per es., il ricorso ad un linguaggio altamente formalizzato, come è quello impiegato dalla matematica e dalla fisica contemporanee, può essere un valido espediente espositivo, che però occulta quasi completamente il significato e l’interesse storico del fatto esposto. Da un altro lato, essa si estende anche ai contenuti e ai metodi adottati; pertanto, oltre ad investire l’apparato dei termini teorici, la funzione dei modelli, la portata epistemica delle teorie, ecc., coinvolge anche i criteri di conferma, le modalità operative di indagine, ecc. La medesima considerazione vale a proposito di certe discipline, come l’alchimia e la magia, ma anche la filosofia e la teologia, che oggi non sono più ritenute scientifiche. Inoltre, facendo leva sulla nozione contemporanea di scienza, ci mettiamo nella condizione di valutare le conquiste del passato alla luce di quelle raggiunte nel nostro secolo. Così la storia della scienza è ricostruita in funzione della concezione che ne abbiamo oggi e si risolve inevitabilmente in una rassegna delle scoperte e/o degli errori in cui l’uomo è incorso prima di arrivare ai risultati odierni. Ma, ovviamente, una storia così concepita, oltre a non valutare l’importanza che ciascuna scoperta riveste per l’epoca a cui appartiene, non ne evidenzia neppure il carattere di novità o di rottura che essa ricopre rispetto alle precedenti scoperte. Inoltre, come è evidente, una siffatta ricostruzione dello sviluppo storico della scienza finisce con l’accreditarne l’idea che essa cresce per accumulo progressivo, adoperando un rigoroso criterio razionale di selezione. Sennonché, è fin troppo ovvio rilevare che una tale immagine contravviene ai criteri stessi ai quali pretende di ispirarsi, perché non risponde ai canoni dell’odierna epistemologia, né a quella di impianto falsificazionistico né a quella che si ispira a Lakatos o Kuhn. Inoltre, essa incorre nell’inconveniente di trasformare la storia della scienza in una “storia razionalizzante”, cioè caratterizzata da un ideale di sapere scientifico onnicomprensivo, in cui i risultati o le scoperte sono collocati in un posto ben

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determinato, come i mattoni di un edificio. In tal modo, la comprensione che li riguarda non concerne ciò che essi effettivamente sono stati o il significato che hanno avuto, ma semplicemente il ruolo che ricoprono nella crescita della scienza. Dunque, non possiamo non prendere le mosse dal presente e quindi da ciò che si intende oggi per scienza; ma bisogna, per così dire, “alleggerire” questo modello ed evitare di farne un paradigma rigido entro cui ricondurre il passato. Del resto, le epistemologie relative a ciò che oggi si intende per scienza sono assai differenziate e non certo tra loro conciliabili. Su di esse peraltro pesano alcune delle ipoteche poste dalla cosiddetta «epistemologia anarchica» di Feyerabend. Di conseguenza, nel ricostruire la storia della scienza nessuna di esse può essere ignorata ma, al tempo stesso, nessuna può essere privilegiata. D’altro canto, il tenerne conto per ridimensionare l’unilateralità di un singolo punto di vista, in un certo senso aiuta a comprendere meglio la scienza del passato. Dette epistemologie, infine, ci consentono di comprendere a che scopo sono state create nuove teorie o nuovi strumenti teorici e quali ostacoli la ricerca scientifica si è trovata a superare. La scelta del punto di vista offerto dalla contemporaneità consente anche di disporre di un criterio interpretativo, non certo vincolante ma orientativo, a proposito della individuazione di ciò che si intende per una determinata scienza e quanto ne fa parte in materia di contenuti e di metodi. Infine, la preferenza per la contemporaneità consente di mettere ordine nel divenire della scienza, senza ricondurla però sotto il paradigma di un presunto progresso lineare. È indubbio che la storia della scienza implica l’idea dell’accumulo del sapere e quindi dell’incremento del numero delle discipline, a causa della progressiva specializzazione e dell’impiego di strumenti di indagine sempre più sofisticati. Ma tutto ciò non avviene né in modo lineare né alla luce di un modello precostituito. Del resto, a guardar bene, il mondo delle scienze appare segnato da una forte “conflittualità”, che si traduce nello slittamento di significato dei termini, nella frequente rettifica dei dizionari, nell’assunzione di differenti vincoli teorici circa la flessibilità delle proprie regole del gioco, nella rivalità tra teorie per lo più ancora incompiute, ecc. Al tempo stesso, però, questi sconvolgimenti si innestano in una “tradizione”, che rappresenta il terreno di scontro. La stessa tradizione, infatti, non può restare viva ed attuale se non si rinnova, se non si modifica. Tutto ciò trova espressione nei due processi che caratterizzano la tradizione: quello della conservazione delle teorie e quello del loro approfondimento. Del resto, ogni teoria si situa in un contesto di altre teorie con le quali si confronta inevitabilmente e si scontra, o modificando se stessa o preparando il terreno per l’avvento di nuove teorie. Il processo può essere continuo o discontinuo, ma si può parlare anche di una sorta di dialettica sempre aperta tra conflittualità e tradizione, al punto che, qualora venisse a mancare l’una, mancherebbe anche l’altra e si ostacolerebbe il cammino stesso della ricerca scientifica. Resta ancora una questione da affrontare, quella dell’influenza dei fattori esterni, cioè non cognitivi, ma politici, economici e sociali della scienza. A questo proposito, in ambito storiografico sono stati formulati due orientamenti, anche se di fatto non sono stati mai applicati, data l’evidente astrattezza che li contraddistingue. Il primo è quello che fa consistere la storia della scienza nella ricostruzione del suo sviluppo interno, attraverso l’identificazione dei problemi conoscitivi che hanno condotto alla introduzione di un concetto o alla formulazione di una teoria, l’individuazione delle difficoltà logiche o empiriche che hanno indotto gli scienziati a rivedere le loro categorie o ad abbandonarle, la ricerca delle intuizioni o delle scoperte che hanno influito sul passaggio dalle vecchie alle nuove impostazioni metodologiche. A questo riguardo, i fattori esterni avrebbero soltanto

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la funzione di fornire la cornice socio-culturale entro cui lo sviluppo della scienza sarebbe avvenuto. Per quanto non siano sottovalutati, cioè, essi servirebbero soltanto ad offrire lo sfondo cronologico delle conquiste della scienza e quindi contribuirebbero semplicemente a renderne più agevole la collocazione storica e l’inquadramento generale. In qualche modo, la loro conoscenza sarebbe utile per comprendere la dimensione culturale della scienza stessa, ma non sarebbe indispensabile ai fini della ricostruzione del suo sviluppo interno. Un siffatto orientamento viene giustificato alla luce della considerazione che le vicende esterne possono al più far luce su eventi contingenti che hanno favorito l’insorgere di idee e la scoperta di metodi, senza però influire in alcun modo sulla loro validità, sui loro rapporti reciproci. In qualche modo, dunque, la scienza si spiegherebbe da se stessa e avrebbe in se stessa le ragioni del proprio progresso nel tempo. Un altro orientamento storiografico, opposto rispetto a quello richiamato, trae la propria giustificazione da un motivo polemico: coloro che lo sostengono ritengono infatti che il procedimento storiografico imperniato sulla storia interna della scienza sia mistificante e che corrisponda solo ad una sua ricostruzione razionalizzante, operata a posteriori, cioè alla luce dei risultati cui oggi è pervenuta. A loro avviso, tale orientamento comporterebbe come conseguenza l’impossibilità di cogliere il senso stesso del divenire della scienza. Obiettano pertanto che i mutamenti che si registrano a proposito dei concetti, delle teorie e dei metodi non possono essere improntatati soltanto ad una sorta di sviluppo interno della scienza, e ancor meno possono essere considerati come il frutto di una ricerca spassionata della verità. La scienza, peraltro, è uno dei fattori che concorrono al complesso divenire della storia. Come tale, pertanto, essa è soggetta ai condizionamenti che le provengono dalle vicende della società cui appartiene. Ma, come si è detto, sono due modelli storiografici puramente astratti, che sono il riflesso più di una disputa teorica, che non di un effettivo confronto sul campo. La radicalità stessa con cui si contrappongono evidenzia che scaturiscono da una matrice ideologica, anziché da una riflessione sul cammino effettivo compiuto dalla scienza nel corso dei secoli. Nel primo modello trova espressione l’immagine di una scienza che procede per accumulo lineare, anche se selettivo, e finalizzato a perseguire un compito ideale già tracciato, quello della conoscenza oggettiva della realtà. Presupponendo che quest’ultima abbia uno statuto ben definito, oltre che stabile e duraturo, sembra ovvio che la scienza non abbia altro compito che quello di adattarsi alla sua struttura e di rispecchiarla fedelmente. Questo approccio privilegia l’aspetto cognitivo della scienza e ne valorizza la presunta attitudine ad essere specchio fedele della verità. Tuttavia, esso non tiene conto che la scienza è opera di soggetti umani che indagano la realtà secondo criteri e punti di vista particolari, oltre che con le finalità più disparate. Inoltre, l’intreccio tra la scienza e la tecnica, che da sempre è all’opera nella stessa ricerca scientifica, attesta che, oltre a quello conoscitivo, molti altri sono i fattori che vi intervengono e influiscono sul suo sviluppo. Per un altro verso, però, chi pone l’accento in modo predominante sui fattori esterni, finisce con il farsi fautore di una storia della scienza che si dissolve nella storia della cultura o nella storia tout court. In tal modo, le toglie ogni specificità e la riduce ad uno dei molti componenti che concorrono a caratterizzare la vicenda di un popolo. Non resta perciò da fare altro che superare questa astratta dicotomia e recuperare quanto di positivo emerge dai due orientamenti. Solo con questo modo di procedere forse si restituisce alla storia della scienza una sua identità ben precisa. La storiografia “interna” ha un indubbio elemento di ragione nel rivendicare che la scienza ha una sua specificità, in virtù

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della quale essa si distingue dall’arte, dall’economia, dalla religione, ecc. Tale specificità risiede nel fatto che è un tipo di sapere, e quindi una costruzione con finalità essenzialmente conoscitive. A tale riguardo, essa rivendica come sua prerogativa specifica quella di essere costituita secondo criteri di oggettività e di universalità e di essere dotata di una propria autonomia metodologica, oltre ad essere organizzata in modo organico e sistematico. In questa sua pretesa di rispondere ad un’istanza di razionalità, la scienza si ripromette di raggiungere una certezza che sia legittimata dalla comprensione e dalla spiegazione di quanto viene conosciuto. È per questo che essa può rivendicare una sua peculiarità anche rispetto alla tecnica ed alle altre attività umane. Tuttavia, non si deve escludere che la sua nascita e il suo sviluppo sono stati promossi da altre finalità, oltre a quella conoscitiva. La scienza, del resto, è un prodotto dell’intelligenza umana e, in quanto tale, è inevitabilmente connessa ai bisogni e alle necessità concrete con cui l’uomo è chiamato quotidianamente a confrontarsi. Di conseguenza, benché sia finalizzata ad assicurare la conoscenza, la scienza è un prodotto della storia. È impensabile perciò ritenere che non sia influenzata, in modo più o meno consistente, da fattori politici, economici e sociali, oltre che da quelli spirituali. Una storia della scienza, che non voglia essere palesemente “ideologica”, ma che intenda farsi carico di quanto detto, deve perciò far emergere la specificità della scienza, senza tuttavia rinunciare a cogliere i fattori capaci di dare coerenza, intelligibilità e persuasività alla sua ricostruzione. Solo così risulterà evidente che la linfa vitale della scienza risiede più nella ricerca che nei risultati che raggiunge e che, quindi, la ragione ultima del suo fascino sta nel rinnovarsi continuamente per rispondere al desiderio di sapere e alle istanze esistenziali dell’uomo.

FRANCO POLCRI

ABSTRACT

Incontro con Luca Pacioli e la sua famiglia

D

a un registro di carte catastali risulta che i Pacioli arrivano al Borgo da territorio di Selci. Documento importante, questo, poiché si accosta ad altri che attestano la presenza di umbri, perugini soprattutto, come i Baglioni, a Sansepolcro: rapporti da cui derivarono anche decisioni di committenza come quella del polittico delle Antoniane di Perugia assegnata a Piero della Francesca,che fu in contatto con i Baglioni. - In un registro di Lettere del Magistrato di Sansepolcro si distinguono quelle in cui il medesimo Magistrato, condannando la condotta di frate Luca Pacioli, guardiano del convento di San Francesco, ne chiede la destituzione e l’allontanamento.

- Trascrizione e commento di un piacevole gioco matematico che Luca Pacioli descrive nel suo De viribus quantitatis per dimostrare il rapporto tra spazio e tempo, come risulta dal racconto di un viaggio a piedi dal Borgo a Perugia passando per la via del Pantano: un gioco dei tanti che l’Anastagi, grande uomo d’armi di Sansepolcro, presentava la sera sotto una tenda militare ai suoi ufficiali in preparazione alla battaglia del giorno dopo.

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Nato a Sansepolcro il 7 Maggio 1938, si è laureato in Lettere presso l’Università degli Studi di Roma discutendo una tesi di Storia del Risorgimento preparata sotto la guida di Nino Valeri, Ruggero Moscati e Rosario Romeo. Insegnante di Lettere a iniziare dal 1961. E’ socio dell’Accademia Petrarca di Arezzo. E’ responsabile dell’Archivio Vescovile di Sansepolcro dal 1995: un impegno che lo ha portato a seguire numerose tesi di laurea in collaborazione con l’Università degli Studi di Siena, che più volte lo ha nominato membro di commissione e correlatore nella Facoltà di Lettere (sede di Arezzo). Ha numerose pubblicazioni sulla civiltà medievale (Volto Santo, pellegrinaggi, devozioni popolari, strutture sacre di Sansepolcro e dell’Alta Valle del Tevere sulla civiltà del Rinascimento, alcune delle quali per gli editori Allemandi, De Luca, Skira, Marsilio, Silvana Editoriale-Amilcare Pizzi). E’ fondatore ed è stato presidente dell’Associazione “Vivere a Borgo Sansepolcro” e dell’Associazione Storica dell’Alta Valle del Tevere. Per iniziativa del Comune di Sansepolcro sta per stampare uno studio sul Polittico della ‘Misericordia’ di Piero della Francesca, un lavoro che in ampia parte si riferisce a una documentazione inedita.

GIUSEPPE ROSSI Laureato in matematica presso l’Università di Perugia, si è perfezionato in Pedagogia e didattica multimediale presso le Università di Padova e Roma III. Vincitore di concorso, dal 2000 è abilitato all’insegnamento presso la scuola secondaria superiore. Svolge la sua attività didattica presso istituti e licei di Sardegna, Toscana e Umbria. Ha collaborato al progetto “Matematica e Realtà” ed è stato tutor dell’esame di Storia delle Matematiche 1 presso il corso di Laurea in Matematica dell’Università di Perugia. Ha collaborato alla realizzazione del IX congresso nazionale della SISM. E’ stato riconosciuto cultore della materia “Storia delle matematiche” dal Consiglio di corso di Laurea dell’Università perugina.

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ABSTRACT

Le (almeno) tre innovazioni di Luca Pacioli Pacioli è più influente che originale” affermò Gino Loria, importante matematico italiano e fra i primi e più influenti storici della matematica, deceduto alla metà del secolo scorso. Partendo da questa affermazione, si vuol fornire alcuni spunti per leggere le innovazioni che compaiono nella vasta produzione e nel lavoro del frate di Borgo Sansepolcro. Si è soliti concentrare l’attenzione sull’opera più nota e più imponente, la Summa de Arithmetica Geometria Proportioni et Proportionalità del 1494, concepita e prodotta come maestosa sintesi delle matematiche che avevano trovato applicazione o notorietà negli anni precedenti, trascurando, forse, che Luca Pacioli fu soprattutto un apprezzato insegnante, comunicatore, divulgatore-diremmo oggi. Fece lezione di geometria e di aritmetica in tante località d’Italia, parlò ai nobili delle corti e ai tecnici delle botteghe. Assistiamo, con lui, ad una fusione delle discipline matematiche ed a un loro diffusione, del tutto nuova rispetto agli anni precedenti e che sarà da modello per i secoli a venire, tanto che la Summa divenne il “libro di formazione matematica” per antonomasia, assieme, naturalmente agli Elementi di Euclide. Nelle sue attività il Pacioli diede rilievo anche ai giochi matematici, sia redatti per i suoi studenti, come quelli recentemente recuperati e destinati agli studenti dell’Università di Perugia, sia raccogliendone moltissimi nel famoso manoscritto De viribus quantitatis. Non è questa certamente una novità assoluta, ma c’è una forte consapevolezza dell’utilità del gioco anche quale strumento didattico, in coerenza pare con le indicazioni delle teorie didattiche recenti: sempre Loria ha sottolineato come questa opera “non sarebbe stata indegna dell’onore della stampa e avrebbe giovato all’istruzione matematica della gioventù del tempo”. Dal punto di vista notazionale, mentre la notazione tradizionale caratterizza ancora la prima opera a stampa di Luca Pacioli, la Summa de Arithmetica Geometria Proportioni et Proportionalità, si assiste a un netto progresso con la sua traduzione in volgare del Libellus de quinque corporibus regularibus di Piero della Francesca, che fa parte della prima edizione a stampa del De Divina Proportione, pubblicata a Venezia nel 1509, ove il Pacioli utilizza una simbologia algebrica innovativa e funzionale, adeguata alla pubblicazione a stampa, e quasi pronta al passaggio alla forma simbolica, come noi la conosciamo. Nella lettura dei testi del Pacioli, non cercando soltanto contributi originali –che pure sono presenti– ma valutando il progetto culturale complessivo, si può rintracciare l’origine dell’idea che la matematica possa essere fondamento dello scibile umano, che ricorre così spesso nelle opere dei principali protagonisti della successiva rivoluzione scientifica. Il frate di Sansepolcro esprime, con i suoi testi, così come con la sua dedizione all’insegnamento, il suo progetto: ogni attività umana, ogni conoscenza è basata

“

sull’impiego delle proporzioni; queste sono il linguaggio universale delle scienze e delle tecniche e anche il criterio con il quale il Creatore ha plasmato il mondo. L’uso della proporzione accomuna tecnici e dotti nella necessità della conoscenza matematica. L’importanza della diffusione delle matematiche, l’esigenza di un codice adeguato alla comunicazione, compatibile con il supporto tecnico della stessa e una visione della matematica che superi il tecnicismo che allora come oggi rischia di accompagnare questa disciplina, almeno ad alto livello, sono tre innovazioni che Luca Pacioli apporta alla matematica del secolo suo, tutta chiusa nel latino dei dotti, nelle mura delle corti e nelle università, ridotta a corollario per le altre scienze. Pensandoci bene in fondo l’insegnamento pacioliano potrebbe essere attuale anche oggi, peccato che ormai esso sia sì innovativo ma poco influente.

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ALAN SANGSTER Has published over 50 articles and book chapters and has presented his research at over 100 conferences. He is professor emeritus at Middlesex University, London, UK and visiting professor at the University of São Paulo, Brazil and the University of Minho, Portugal. His research interests lie in accounting systems, accounting education, accounting practice, and accounting history, where his focus is upon accounting and business practice from 1200 to 1900 and, in particular, the work of Luca Pacioli. ABSTRACT

Luca Pacioli, school teacher and university professor

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T

his paper reviews the career of Luca Pacioli from his beginnings as a tutor to the sons of a merchant in the 1460s until his final appointment in Rome in 1514. It considers the educational systems of Italy at that time, the language of teaching, the nature of the classroom, and the focus of the subjects taught. Consideration is given to the topics Pacioli taught and of where he is known to have done so. In particular, a distinction is drawn between teaching in university, as would have been the case when he was teaching for the University of Pisa in Florence in the early 1500s; teaching at university level, such as he did in Perugia in 1510 and 1511; and teaching at a lower level, as he may have done, for example, in Sansepolcro or Milan. His style of teaching as evidenced by his writings will also be considered and conclusions concerning his contribution to the teaching of double entry bookkeeping and accounting will also be made.

ABSTRACT [INTERVENTION IN ROUND TABLE]

Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

A

ccounting history is far more than the history of accounting. It is time we made an effort to bring our work to the attention of business historians and economic historians. However, we have some issues to address before we do and some challenges to face, particularly the need to avoid closing our minds to alternative interpretations and to accept that seeking primary information from original sources is now far more possible than it has been before. The Internet revolutionised research during the past decade. Digitisation is set to do the same to historical research. We no longer need to travel long distances to search for needles in haystacks. We can use this new freedom to not only improve knowledge of our own discipline but also, after almost a century during which it has been largely ignored by business historians, to finally establish accounting history as a key aspect of business history; by demonstrating the contributions made by accounting to the development of managerial control and the development and growth of business over the past 700 or more years. We now have the means to gather the evidence. We just need to do so and to use it.

SABRINA SFORZA GALITZIA Sabrina Sforza Galitzia è una ricercatrice che ha dedicato il suo piu recente impegno a Leonardo da Vinci in Vaticano. Esperta delle fonti manoscritte autografe, studia la documentazione inerente alla sua vita e al suo operato, rapportandoli con le varie espressioni del suo sapere enciclopedico; privilegia l'interazione tra arte, filosofia, scienza e loro filo conduttore, la teologia. È presidente di LUMERPA, una non-profit con sede in California, la cui missione è la ricerca vinciana e sua divulgazione. ABSTRACT

Clanarum. A da Vinci Accounting and Budgeting Plan 000 Ducats! That was the total yearly income revenue Leonardo calculated for the city of Florence, including Prato, Pisa and Pistoia, as a consequence for cleaning up the Val di Chiana, an unhealthy swamp spreading disease to near by inhabitants, a wet land waiting to be transformed into a land of ‘milk and honey’, a summer solution for keeping the Arno river navigable and filled with water. That is what a note by Leonardo in Codex Atlanticus refers to, calling for cataracts and floodgates to be made in the plane along the west side of Arezzo, otherwise known as “Clanarum”. A big undertaking that will call for several city to agree upon its completion. Clearly budgeting this plan was of the essence to create a new set of circumstances, such as gain more prosperous land, to fill it and populate it with villages, farms, fulling mills also known as “pandies”, bridges, roads. In other words Leonardo is called in by governments to fulfill a task only an experienced and clever engineer like him could plan, budget and execute. Will Clanarum Project really happen? This is the theme I am going to explore while decoding the subject through some of Leonardo’s notes of accounting and revenue projections, undisputedly a proven ability Luca Pacioli taught da Vinci, empowering the master to fully use his skills and abilities while elaborating a plan of actions, and providing, from start to finish, a comprehensive business plan including fruition.

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000 Ducati! Questo era l’incremento d’inventario annuo preventivato da Leonardo per le casse della città di Firenze, incluse Prato, Pistoia e Pisa, che il progetto di bonifica della Val di Chiana avrebbe comportato. Il dato emerge da un calcolo vinciano eseguito in una annotazione del Codice Atlantico. Le Chiane erano corsi d’acqua presso Arezzo che confluivano nel fiume Clanis, un tributario del Tevere; esse scorrevano da nord a sud lungo un territorio infestato, una palude fonte di malattie, che si estendeva dal confine umbro sino a sud di Arezzo, un’area umida e alluvionale in attesa di essere bonificata e trasformata in un paradiso agricolo. All’occhio acuto di Leonardo questa zona pestifera rappresentava anche una soluzione alle secche estive dell’Arno: la costruzione di cataratte e di canalizzazioni alle Chiane avrebbe reso il fiume dell’inclita città fiorentina navigabile per tutto l’anno. Un progetto ambizioso il cui completamento dipenderà dagli accordi tra varie città toscane, inclusa Perugia in Umbria. La quantificazione dell’operazione era essenziale. Necessitava un budget per creare nuove circostanze: rendere le Chiane un territorio fertile, popolarlo di villaggi, fattorie, terreno agricolo, gualchiere, ponti, strade. Leonardo era l’unico ingegnere capace di “pensare” questa operazione e portarla a termine e viene chiamato in causa per strutturare un piano di fruibilità, costo e sua esecuzione. Verrà mai eseguito il progetto Clanarum? E` questo il tema della mia inchiesta che tenterò di decodificare attraverso alcune note contabili e proiezioni di future rendite lasciateci dal Vinci. Indiscutibilmente fu Luca Pacioli ad insegnare a Leonardo come generare reddito dalle sue professioni, allenando la sua mente con la matematica “pratica”, permettendogli di essere un ingegnere, un architetto, un cartografo, un astronomo, uno scienziato insomma, ma anche un imprenditore capace di offrire soluzioni vantaggiose e una opportuna massimizzazione dei risultati, attraverso un piano economico effettivo.

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SONG LIMENG

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Association Professor of accounting, China Certified Public Accountant Accounting school, Zhongnan University of Economics and Law, Wuhan, China. Publications (recent) Song Limeng, Damiana Lucentini (2011), ‘Development and financial information of SMEs: the comparative study between China and Italy’. The 34th Annual Congress of the EAA, 2011; Song Limeng (2009), ‘Study on enterprise performance assessment and corporate social responsibility’, Journal of Wuhan University (China), 2009, vol. 4; Song Limeng (2009), ‘Corporate social responsibility and financial resources allocation’, Finance and Accounting (China), 2009, vol. 1; Song Limeng (2008), ‘Study on principal theory of corporate financial power’, Accounting Research (China), 2008, vol. 8; Song Limeng (2008), ‘Study on fundamental norms of corporate internal control’, Finance Supervise (China), 2008, vol. 8; Song Limeng (2007), ‘Corporate Governance and M&A in Banking Industry?’ Canadian Social Science, 2007, vol .4; Song Limeng (2007), ‘Study on basic concept of corporate financial power’, Accounting Forum (China), 2007, vol. 2. ABSTRACT

Accounting in China at the time of Luca Pacioli

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t the time of Luca Pacioli, in Ming Dynasty (1368-1644), China remained still the most prosperous, powerful nation on Earth, but the age also was the significant transforming period from flourish to decline. In this age of “sprouts of capitalism”, accounting-keeping became ubiquitous in the Chinese countryside, cities and market towns, and sanjiaozhang (Tripod bookkeeping) came into use as one type transitional, halfway, non-standardized and indigenous Chinese double entry bookkeeping. Indigenous Chinese double entry bookkeeping originated in Sanjiaozhang, improved in Longmenzhang (Dragon gate bookkeeping), and matured in Sijiaozhang (Four-leg bookkeeping), terminated in the introduction and domination of Western bookkeeping. The article reviews the evolution of Chinese bookkeeping, and analysis’s the ‘substantive rationality’ of this evolution on the basis of contemporaneous economic and cultural characteristics. Through the comparative study between Sanjiaozhang and the Luca Pacioli’s Partita doppia, the article tries to explain the reasons of Chinese bookkeeping falling behind Italy bookkeeping.

BASIL YAMEY Professor of Economics, London School of Economics (1960-1984), now Emeritus; Fellow of the British Academy, 1977; Member, UK Monopolies & Mergers Commission, 1966-1978; Trustee, National Gallery, London, 1974-1981; author and co-author of books and articles on applied economics, monopoly policy, economic history and accounting history. ABSTRACT

Pacioli, Oldcastle, Manzoni and Ympyn Re-visited will discuss the influence of Pacioli’s De scripturis on books on accounting published in the 1540s, namely Oldcastle’s (1543) book in English, Manzoni’s (1540) in Italian, and Ympyn’s in Dutch and French (1543) and in English (1547). In each case, the influence is indisputable, though it varies in extent and detail, being the most pronounced in Oldcastle. But Manzoni’s and Ympyn’s book are considerable improvements on Pacioli, notably by the inclusion in each of them of a detailed model set of account books. The discussion necessarily also treats, briefly, Fabio Besta’s well-known claim that Pacioli’s De scripturis was largely taken from an earlier manuscript exposition of double entry bookkeeping. The discussion concludes with observations on the influence of De scripturis on Girolamo Cardano’s short exposition of double entry.

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Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research? I will point out that our Chairman has identified prominent tendency in accounting history, namely the increasing number of accounting historians to study accounting and business archival materials and make contributions to economic history on the basis of those materials. I will draw attention to studies made by economic historians (and historians in other branches of historical work) on the basis of accounting records. I will also suggest that there is still much work to be done within the domain of accounting history itself. I will also express doubts as to the wisdom of trying to define accounting history in a particular way, or of prescribing –or even favouring– a particular methodological approach.way, or of prescribing –or even favouring– a particular methodological approach.

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ABSTRACT [INTERVENTION IN ROUND TABLE]

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PARALLEL SESSIONS 35 Quirino Bortolato Treviso, 10 dicembre 1478: 16 anni prima della ‘Summa’ di Luca Pacioli

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36 Reynaldo Frausto Mena Antecedentes contables y administrativos de las culturas precolombinas existentes antes de Luca Pacioli

37 Miguel Gonçalves Maria da Conceição da Costa Marques On the interrelations between Accounting Education and the State: the teaching of Accounting at the Oporto School of Commerce (1803-1837)

38 Lorenzo Maté Sadornil Begoña Prieto Moreno Jorge Tua Pereda El patrimonio del Monasterio de Silos en el siglo XVIII a la luz de sus libros de cuentas

39 Mehmet Özbirecikli The First Course Books on DoubleEntry Accounting in the Ottoman Era

40 Lúcia Lima Rodrigues The role of the State in the development of accounting in the Portuguese-Brazilian Empire: 1750-1822

41 Mariano Sánchez Barrios Carmen Sánchez Montañés Aspectos históricos de las relaciones Iglesia-Estado en la contabilidad presupuestaria, período 1935-1940

42 Beatriz Santos Cabalgante Mónica Santos Cebrián Esther Fidalgo Cerviño La actividad empresarial y la representatividad de las cifras contables: el caso de MZA en sus inicios (1856-1858)

43 Alessandro Sanvito Chess before and after Luca Pacioli

44 Yaroslav V. Sokolov Vyacheslav Y. Sokolov Pacioli’s ideas in Russian accounting history

QUIRINO BORTOLATO E’ coetaneo di Mario Pancrazi (1946-95). Nato a Salzano (Venezia) il 28 febbraio 1946, si è laureato in fisica presso l’Università di Padova nel 1970 ed è stato docente di matematica e fisica, informatica e laboratorio nelle scuole superiori di Mirano (Venezia) e di Mogliano Veneto (Treviso), con particolare partecipazione nell’applicazione della sperimentazione PNI. Da molti anni cultore di storia locale e di storia delle scienze (in particolare di matematica, fisica ed informatica), ha al suo attivo numerose pubblicazioni legate alla storia della chiesa, della società e della scienza in ambito veneto, soprattutto trevigiano. Da sempre impegnato sul fronte della comunicazione scientifica con il mondo giovanile, fa parte dell’Ateneo di Treviso dal 1993 ed è stato amico e collaboratore di Giorgio Tomaso Bagni (1958-2009).

Treviso, 10 dicembre 1478: 16 anni prima della Summa di Luca Pacioli

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opo l’introduzione in Europa delle cifre indo-arabe, sostenuta dai traduttori dall’arabo al latino e da Leonardo Pisano, lo sviluppo della matematica si concretizzò fra il Duecento ed il Cinquecento, grazie all’opera dei maestri di abaco e delle scuole di abaco. Tuttavia, la penetrazione delle nuove cifre incontrò molte complicazioni, soprattutto per le difficoltà di produrre copie manoscritte degli insegnamenti impartiti agli scolari in numero adeguato. Il problema fu definitivamente superato con l’invenzione della stampa a caratteri mobili, che permise un notevole abbattimento dei costi e la possibilità di divulgazione di nuove idee mai vista prima. In questo ambito Luca Pacioli, il francescano di Sansepolcro autore della Summa de Arithmetica Geometria Proportioni e Proportionalita (1494) e della Divina proportione opera a tutti glingegni perspicaci e curiosi necessaria (1509), si dimostrò autentico interprete del nuovo vento che spirava in Europa e fautore illuminato delle nuove tecnologie, in perfetta sintonia con i “segni dei tempi”. Il primato nell’uso della nuova tecnica spetta, comunque, ad un anonimo trevigiano che, raccogliendo l’invito di alcuni giovani volonterosi, si è prestato di scrivere e di dare alle stampe un libretto di abaco presso la tipografia di Gerardo de Lisa, il prototipografo trevigiano, intitolato Larte de labbacho (noto anche come l’Aritmetica di Treviso) il 10 dicembre 1478. Quirino Bortolato presenta brevemente questa primizia a livello mondiale e, in modo speciale, richiama l’attenzione degli studiosi su un libro inedito di Baldassarre Boncompagni Ludovisi (1821-94), storico della matematica, del quale esistono al mondo due sole copie: Intorno ad un trattato d’aritmetica stampato nel 1478 Dissertazione di Baldassarre Boncompagni, predisposto per il 1866 ma mai pubblicato. In esso il Boncompagni prende alcuni spunti dalle parti più interessanti de Larte de labbacho e porta lo studioso a rivisitare testi preziosissimi (come quelli del Pacioli), conservati in biblioteche europee a lui note. La segnalazione dell’esistenza di quest’opera è contenuta nella lettera, inviata a Bortolato, il 10 ottobre 1984 dal Prof. Dr. Menso Folkerts, Direttore dell’Istituto per la Storia delle Scienze Naturali dell’Università di Monaco di Baviera.. In essa fa riferimento al Dr. Warren Van Egmond, molto informato sull’eredità Boncompagni, al quale erano allora noti due esemplari stampati del Boncompagni riguardanti l’Aritmetica di Treviso: un esemplare, con sole bozze senza illustrazioni, presso la Biblioteca Apostolica Vaticana a Roma ed una seconda copia, completamente stampata con illustrazioni, preso la Biblioteca Marciana a Venezia.

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Authors and abstracts

ABSTRACT

REYNALDO FRAUSTO MENA

Authors and abstracts

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Bachelor in Accounting, Escuela Superior de Comercio y Administración, National Technical University, 1970. Master of Science in Planificación,. Escuela Superior de Ingeniería y Arquitectura, National Technical University, 1978. Master of Science in Educational Management, University of Denver, U.S.A., 1983. Doctor of Science in Management, Escuela Superior de Comercio y Administración, National Technical University, 1991. Lecturer at the Escuela Superior de Comercio y Administración, National Technical University. Invited professor at the Universities of Indiana and Denver, U.S.A. en E.U.A.; Pau et de Pays de L´Adour and the Ecole Superieure du Commerce, Dijon, France; University of Glamorgan, United Kingdom; University of San Sebastián, Spain. Distinctions: Awards ’Maestro Rafael Ramírez’, 2004, and ’Ing. Juan de Dios Bátiz’, 2005, in recognition for thirty years of teaching at the National Technical University. Main research subject: Accounting at the Mayas’ culture. ABSTRACT

Antecedentes contables y administrativos de las culturas precolombinas existentes antes de Luca Pacioli

E

n esta ocasión, tomando como principio el titulo del evento que nos convoca, voy a dialogar, como algunas de las culturas Precolombina ejercían La Economía, Administración, Comercio y Contabilidad, primordialmente sobre quiénes y en qué forma practicaban esta última, Así mismo, en algunos casos los principios que se atribuyen a la necesidad de tener un sistema; y en determinados casos exhibir cómo realizaban esta; Existentes en una época antes de que se divulgara el sistema contable conocido como “La Partida Doble”, muy familiarizada con nuestro homenajeado Luca Pacioli. (1445–1517). En forma particular hablaré de cuatro diferentes culturas, tanto en espacio como en tiempo, como son La Azteca (México), La Inca (Perú), La Muisca (Colombia) y La Maya (México, Guatemala, Belice, Honduras y El Salvador), en forma particular abordare más sobre Los Mayas, por ser esta cultura la que más le he dedicado, tiempo, espacio y estudio. Hablar de estas culturas Precolombinas es hablar de poblaciones que en su momento fueron muy brillantes, distinguiéndose de otras por sus sistemas, mismas que llegaron a formar verdaderos imperios.

MIGUEL GONÇALVES Polytechnic Institute of Coimbra (Higher Institute of Accounting and Administration (ISCAC), Portugal. Post-Graduate in Economics, University of Coimbra. MsC in Accounting and Auditing, University of Aveiro. PhD Student in Accounting History, University of Minho. Center of Accounting History Studies of the Portuguese Association of Accountants (CEHC-APOTEC).

MARIA DA CONCEIÇÃO DA COSTA MARQUES

ABSTRACT

On the interrelations between Accounting Education and the State: the teaching of Accounting at the Oporto School of Commerce (1803-1837)

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his paper introduces the Oporto School of Commerce (1803) in the international anglo-saxon accounting history literature. It aims to contribute to understand how accounting education was created in the second biggest city of the Kingdom of Portugal at the Royal Academy of the Navy and Commerce of Oporto (Academia Real da Marinha e do Comércio da Cidade do Porto), founded in 1803. By privileging an descriptive analysis of the foundation of commercial and accounting teaching at Oporto, the paper pretends to explain the how and the why of the implementation of the School of Commerce at the Royal Academy of the Navy and Commerce of Oporto. This investigation brings out new evidence on the first portuguese accounting professors who did not exercise their teaching at the Lisbon School of Commerce (Aula de Comércio de Lisboa).

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Authors and abstracts

Polytechnic Institute of Coimbra (Higher Institute of Accounting and Administration (ISCAC), Portugal. MsC in Accounting, University Aberta, Lisbon. PhD in Management, University Aberta, Lisbon. Center of Accounting History Studies of the Portuguese Association of Accountants (CEHC-APOTEC).

LORENZO MATÉ SADORNIL Licenciado en Historia y en Teología. Monje Bibliotecario y Archivero del Monasterio de Santo Domingo de Silos. Especialista en Historia de las Instituciones Eclesiásticas y autor de numerosas publicaciones. Igualmente, trabaja en Historia de la Contabilidad de las Instituciones Eclesiásticas.

BEGOÑA PRIETO MORENO

Authors and abstracts

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Catedrática de E.U. de Economía Financiera y Contabilidad. Decana de la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales. Auditora de Cuentas. Realiza su actividad docente e investigadora en la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad de Burgos, en el Master Interuniversitario de Investigación en Economía de la Empresa de las Universidades de Castilla León y en Universidades de América Latina. Ha impartido docencia como profesora visitante en la École Supérieure des Sciencies Commerciales D’Angers (ESSCA), Francia, y en la Universidad de Reykjavik, Islandia, como profesora invitada. Autora de diferentes publicaciones nacionales e internacionales en el ámbito de la Contabilidad y los Sistemas de Control de Gestión actuales. También investiga en la línea de Historia de la Contabilidad.

JORGE TUA PEREDA Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad en la la Universidad Autónoma de Madrid. Censor Jurado de Cuentas. Realiza su actividad docente e investigadora en la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la UAM y en diferentes Universidades de América Latina. Autor de gran número de publicaciones nacionales e internacionales relacionadas con la Normativa Contable Nacional e Internacional. También investiga en la línea de Historia de la Contabilidad. Ha desempeñado diferentes cargos académicos en la propia Universidad, de la que ha sido Vicerrector, y en Asociaciones Profesionales, como la Presidencia de la Asociación Española de Profesores Universitarios de Contabilidad. ABSTRACT

El patrimonio del Monasterio de Silos en el siglo XVIII a la luz de sus libros de cuentas

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a comunicación que se presenta pretende analizar el sustrato material que proporcionó el sustento económico de los monasterios en el siglo XVIII. El estudio sintetiza en primer lugar las características generales del sistema contable utilizado por los monjes benedictinos durante la vigencia de las Constituciones de 1701 de la Congregación de San Benito de Valladolid, para, en segundo término, analizar los registros contables llevados a cabo a lo largo del siglo en uno de sus Monasterios, el de Santo Domingo de Silos (Burgos, España); con de fin de extraer conclusiones acerca de la formación de su patrimonio y verificar si éste se formó activamente, según criterios de racionalidad económico- financiera, o pasivamente, por acumulación de donaciones y limosnas. Para ello, en la primera parte del trabajo, se describen las normas que rigen la actividad económica, la llevanza de los libros y la rendición de cuentas en el Monasterio. Se sintetizan sus características generales y se catalogan los libros de cuentas existentes en el Monasterio. Esta descripción nos permitirá comprender el método contable seguido en los registros del Monasterio para analizar a continuación las operaciones económicas registradas y su incidencia en la formación del patrimonio.

MEHMET ÖZBIRECIKLI

ABSTRACT

The First Course Books on Double-Entry Accounting in the Ottoman Era

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he aim of this study is to introduce an accounting book considered as one of the first course books written in 1830 on double-entry accounting in the Ottoman Era. The study also attempts to compare the contents of this book to some books written on doubleentry accounting in European countries in the years before 1830. This book written in Armenian language is composed of 43 pages and has the headings such as necessary rules, the reminder book, the journal, the ledger and the balance sheet. It can be suggested that in spite of some lack points, entries of transactions were in part in accordance with double-entry accounting. However, closing entries were not made at the end of the year by using reversing entries. Preparation of the balance sheet was also in accordance with double entry system, but in different form. That is, the assets, debits, owner’s equity and expenditures were placed on balance sheet according to credit or debit sides of balances of related accounts. Actually form of the balance sheet in this book looks like reversing entry. Additionally because of the fact that the expense and revenue accounts were not used, profit and loss accounts did not exist to show profit or loss of business separately. Accordingly, as mentioned above, the expenses incurred were placed on the right side of the balance sheet. This means that income statement was not included in this book. Whereas, many accounting books based on double entry system and including closing entries, profit and loss accounts, income statement and reversing entry were written in due time in Western European countries after Luca Pacioli. In spite of the fact that some accounting books based on double-entry accounting and including closing entries, profit and loss accounts, income statement and reversing entry were written in Western European countries in 1500s, that is, before this book was written, this book written for the Armenian users in the Ottoman lands has partially reflected the dissemination of double-entry accounting system probably due to lack of communication facilities in that era. Additionaly, any written source on accounting might not have been produced in Anatolia because of accounting education based on only apprentice training with master. Accordingly double-entry accounting might not have been known and used widely in the Ottoman era until 1860s, that is, about 350 years after Luca Pacioli.

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Authors and abstracts

Mehmet Özbirecikli was born in Gaziantep, Turkey on August 24, 1967. He attended Uluda˘g University-Bursa, where he received a bachelor degree in Business Administration in 1989. He then attended Cukurova University-Adana, where he obtained his master degree in 1994 and Ph. D. in Accounting and Finance in 1997. He became assistant professor in 1998, and associated professor in 2003 at Mustafa Kemal University, Hatay. He’s been a Professor in the Department of Accounting and Finance at Mustafa Kemal University since April, 2009. His research interests cover a range of topics in auditing, accounting history, accounting ethics, accounting education, and managerial accounting. He has lots of individual and common researches conducted along with the scholars from abroad and Turkey. He is married and has two sons, one of which is 10 and other is 13 years old.

LÚCIA LIMA RODRIGUES

Authors and abstracts

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Lúcia Lima Rodrigues is Associate Professor at the University of Minho, Portugal. Her research focuses on international accounting, accounting history, corporate social responsibility, accounting for intangible assets and risk reporting. She is co-author of several books, book chapters and many research papers in major international journals. She is Editor of Portuguese Journal of Accounting and Management (peer review) and the President of the Accounting History Commission. Both are constituent activities of the Portuguese Chartered Accountants Association (Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas).She is a member of the Management Committee of European Accounting Association (elected from European peers) and member of the Management Board of the European Accounting Association (elected from Portuguese peers to represent Portugal). She is also editor for Europe of the peer review journal, ’Accounting History’. ABSTRACT

The role of the State in the development of accounting in the Portuguese-Brazilian Empire: 1750-1822

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his paper explores the role of the State in the development of accounting in the Portuguese-Brazilian Empire (1750-1822) in the context of economic and political transformations. In this period, the interrelations of accounting and the State were central to understanding accounting change in Portugal and Brazil. Accounting was considered a “technology of government”: that is, as part of the activity of ruling through which governments sought to shape and normalize decisions in order to achieve the objectives they considered desirable for the Empire. This was particularly visible in the periods of D. José and D. João VI: the former was responsible for the spread of double-entry bookkeeping [DEB] in the metropolis, the latter was responsible for the spread of DEB in Brazil

MARIANO SÁNCHEZ BARRIOS Doctor in Economy, lecturer in financial accounting, teaches accounting at the University of Seville. He has been teaching in this University for twenty two years He belongs to the Departament of Accounting of the University of Seville and I belong as well as to the group of research of High Techonology in Accounting. He is researching in Accounting History and focus on Annual Report and visual accounting.

CARMEN SÁNCHEZ MONTAÑÉS Part time assistant lecturer at the University of Seville. She has been teaching for four years aproximately and she has presented papers related to History of accounting and tax. She is doing a Master of Accounting Research.

Aspectos históricos de las relaciones Iglesia-Estado en la contabilidad presupuestaria, período 1935-1940

D

esde el año 2000, la colaboración del Estado con la Iglesia Católica para su sostenimiento se ciñe, estrictamente, a entregar el importe asignado por los contribuyentes en la declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas, desapareciendo otras asignaciones. La Iglesia es la primera institución en actividad asistencial, dado que sostiene centros hospitalarios, ambulatorios, casas para ancianos, enfermos crónicos, guarderías infantiles, centros de caridad sociales, consultorios familiares, centros para enfermos de sida, cientos de centros asistenciales para inmigrantes, está claro el papel institucional de la Iglesia para servir a los demás. Un aspecto interesante a resaltar es la importancia de la comunicación institucional de la Iglesia tanto en el orden patrimonial como en el orden espiritual en el mundo de hoy. El objetivo de esta comunicación es reflexionar sobre aspectos históricos de la financiación de la Iglesia, algo que ha originado diferencias, a veces importantes, de tipo institucional con el Estado Español. La relación institucional ha quedado regulada en diferentes concordatos. Durante siglos, la Iglesia no sólo se autofinanció sino que financió al mismo Estado para las numerosas guerras que llevaba a cabo en gran parte de Europa. El trabajo está dividido en varias partes: la primera se refiere a la Iglesia Católica en las distintas constituciones españolas a lo largo de su historia a partir del Estatuto de Bayona. Este estatuto tuvo un claro signo persecutorio para la Iglesia. La segunda se refiere al tratamiento del patrimonio eclesiástico en el derecho canónico. Tercero hace referencia a aspectos sociológicos de las relaciones Iglesia-Estado. En cuarto lugar nos referimos al régimen económico-fiscal, es decir, las distintas disposiciones que afectan a la Iglesia Católica. En quinto lugar nos remitimos documentos procedentes de la contabilidad presupuestaria donde se pone de relieve la financiación del Estado a la Iglesia, así como la estructura presupuestaria haciendo hincapié al período 1935-1940, donde podemos percibir, desde el punto de vista de la contabilidad, el contraste entre en el devenir histórico de la Iglesia Católica en España. La separación Iglesia-Estado es un concepto legal y político por el cual las instituciones del Estado e Iglesia se mantienen separadas e independientes mutuamente teniendo cada una su autonomía para tratar los temas relacionados con sus esferas de influencias. Es una de las medidas por la cual se busca el establecimiento de un Estado laico o aconfesional, así como por parte de la secularización de una sociedad. Esta separación surge a partir del humanismo, en la época del Renacimiento. Se consolida más tarde con la Ilustración, por medio de la corriente filosófica racionalista, llegando a ser una política oficial durante la Revolución Francesa, la Independencia Norteamericana y las revoluciones burguesas. Actualmente la separación Iglesia-Estado se encuentra plasmada en la mayor parte de las constituciones nacionales.

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ABSTRACT

BEATRIZ SANTOS CABALGANTE Desde 2008 ha impartido clases de Contabilidad Financiera y Análisis Contable en diferentes titulaciones en la Universidad Rey Juan Carlos. Sus líneas de investigación se centran en el área de Análisis de Estados Financieros e Historia de la Contabilidad y se han materializado en diversas publicaciones y artículos, colaboraciones e intervenciones en seminarios, jornadas y congresos. Actualmente está desarrollando su tesis doctoral en Historia de la Contabilidad.

MÓNICA SANTOS CEBRIÁN

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Profesora Titular de Universidad en el área de Economía Financiera y Contabilidad en la Universidad Rey Juan Carlos. Ha impartido clases en Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costes y de Gestión durante más de diez años, en diferentes titulaciones. Ha organizado e impartido diversos cursos de gestión en la Escuela Nacional de Salud. Sus líneas de investigación se centran en el área de Contabilidad de Gestión y Sistemas de Control Interno, especialmente, en el sector sanitario, y se han materializado en diversas publicaciones y artículos, colaboraciones e intervenciones en seminarios, jornadas y congresos, así como en la participación en diversos Proyectos de Investigación y Proyectos de Innovación Educativa.

ESTHER FIDALGO CERVIÑO Profesora Titular y Directora del Master Oficial de Administración y Dirección de Empresas (MBA) en la UCM. En la actualidad es también Vicedecana de la Facultad de Ciencias Económicas de la UCM. Ha sido Directora y Secretaria académica del Departamento de Economía Financiera y Contabilidad II de la UCM y Coordinadora de la asignatura Análisis de Estados Financieros, del Programa de Doctorado y del Master de Auditoría y Análisis Empresarial. Auditor-Censor Jurado de Cuentas, inscrito en el ROAC, habiendo ejercido la profesión libre en despacho propio en el área de la Asesoría, Consultoría y Auditoría de Cuentas. Premio AECA 2009 al mejor artículo sobre Contabilidad y Administración de Empresas y del Sector Público. Las líneas de investigación se centran, especialmente, en el área del Análisis de Estados Financieros, Sistemas de Información Contable y Control de Gestión, Contabilidad y Auditoría, y en el área de la Historia de la Contabilidad. ABSTRACT

La actividad empresarial y la representatividad de las cifras contables: el caso de MZA en sus inicios (1856-1858)

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ebido a la gran inversión en infraestructuras que requiere el sector ferroviario de la red física o tendido viario supone, casi siempre, a lo largo del tiempo un modelo de colaboración público y privado. Así, las primeras compañías españolas tuvieron que acometer, junto con el Estado, a través de un modelo de concesión, la construcción de la infraestructura precisa para hacer viable la prestación del servicio, lo que supondría en la gestión de estas compañías un esfuerzo adicional al negocio principal. El importante volumen de inversión y recursos que exigía la construcción, hizo que algunas compañías considerasen esta actividad –según el objeto social que definen en sus Estatutos– como una fase dentro de su actividad principal. Por otro lado, la definición del proceso productivo y ciclo de explotación de una ferroviaria de la época permite identificar, entre otros, su negocio principal y clasificar las diferentes actividades que desarrolla, según sean principales o secundarias, y a su vez, cíclicas o acíclicas. Se analiza en este trabajo si la información contable elaborada por las ferroviarias en esta época ofrece documentación adecuada para la rendición de cuentas y/o la toma de decisiones, es decir, si las cifras contables son representativas del proceso productivo y la actividad empresarial y, en consecuencia, de utilidad para la gestión.

ALESSANDRO SANVITO Alessandro Sanvito negli anni Sessanta del secolo scorso iniziò a collaborare con il Dr. Adriano Chicco, il più grande studioso italiano di storia degli scacchi. Sanvito ha scritto circa 20 libri e oltre 200 articoli, studi etc. Per questa sua attività nazionale e internazionale gli è stato conferito nel 1998 il massimo riconoscimento scacchistico nazionale, il Premio Nazionale “Gioacchino Greco” e nel 2001, dalla Federazione Scacchistica Italiana, Il Titolo di Maestro ad honorem. Nel 2010 molti dei suoi colleghi stranieri gli hanno reso omaggio dedicandogli un libro di settecento pagine. ABSTRACT

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’Autore spiega l’iniziale natura del gioco degli scacchi dalle origini alla fine del Quattrocento circa, informando in breve che gli scacchi, una disciplina mentale più che un semplice gioco, molto probabilmente nacquero nell’antica India per poi diffondersi rapidamente. L’excursus continua spiegando che tale diffusione trova, tra l’altro, completo sostegno dall’importante contributo scacchistico-letterario pervenutoci dagli arabi, i quali, durante l’invasione della Persia (641ca), vennero a conoscenza anche del gioco degli scacchi che divenne immediatamente il loro passatempo preferito. E lo sviluppo, la diffusione e la popolarità che gli scacchi trovarono nei paesi dell’lslam è considerato il primo, vero, documentato periodo della storia degli scacchi. Quando, con la crescente espansione della cultura e della dominazione araba, gli scacchi arrivarono nel nostro continente, è evidente che gli europei, almeno inizialmente, praticassero il gioco secondo le regole in uso presso i musulmani; tuttavia, i giocatori di scacchi europei iniziarono ad apportare lievi ma significativi cambi nel potere di movimento di alcuni pezzi e piccole mutazioni in alcune regole del gioco. Tali tentativi di innovazione vanno considerati come piccoli passi alimentati dal desiderio di snellire la fase di sviluppo dei pezzi delle partite di scacchi che con le regole islamiche appariva troppo lento. Questa premessa è necessaria perché spiega che Luca Pacioli conobbe proprio le lente regole di questi scacchi “prima di lui”. Ma qualcosa di importante accadde, verosimilmente in Spagna, poco prima della fine del Quattrocento; in alcuni testi scacchistici di quel periodo si cominciò ad osservare un mutato movimento, principalmente in un paio di pezzi, mai utilizzato prima di allora. Risultava accresciuta la potenza della Donna con il dominio di tutte le linee che si incrociavano con la sua casa; al Re fu riconosciuta la facoltà di arroccare, mentre l’Alfiere estese il suo dominio a tutte le case in diagonale del suo colore, perdendo, tuttavia, la facoltà di saltare. Fu la Riforma, e l’inizio della teoria moderna del gioco. Antiche e nuove regole: e nel ’500 il gioco degli scacchi cambiò addirittura concezione. La grande novità, comunque, non fu immediatamente accettata; ciò ha il supporto di numerose testimonianze, poiché in molti manoscritti pervenutici di quel periodo di transizione continuarono a riportare accanto a posizioni a la rabiosa, cioè con l’accresciuto potere di movimento della Donna anche partiti del viejo, ovvero alla vecchia maniera. E così Luca Pacioli non solo vide gli scacchi “prima di lui” ma anche quelli “dopo di lui”.

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Chess before and after Luca Pacioli

YAROSLAV V. SOKOLOV

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Yaroslav V. Sokolov (11.01.1938 - 21.07.2010) was a great Russian accountant. Doctor of Sciences, Professor heading the Chair of Accounting of St Petersburg University, honored scientist of Russia. He was born in the family of V.D. Sokolov, a famous acccountant. He has written more than 700 scientific works, translated in many languages. He published the first biography of Luca Pacioli in Russia (1974) and prepared four publications of the Treatise. He was the author of the first History of Accounting (1985) in Russia and responsible for a whole range of discoveries in the history of Accounting in Russia. In addition to his studies on history, he published a series of fundamental works on the Theory of Accounting , i.e. considered accounting as a conceptual reconstruction of facts of economic life : ’Introduction to the Theory of Accounting’ (1979), ’Fundamentals of the Theory of Accounting’ (2000), ’Accounting as the Sum of Facts of Economic life’ (2010). Founder of the neo-Petersburg School of Accountants, he was the first president of the Institute of Professional Accountants of Russia.

VYACHESLAV Y. SOKOLOV Vyacheslav Y. Sokolov (born on 27.04.1964), is the son of Yaroslav Sokolov. He is Doctor es Sciences, Professor of St Petersburg University of Finance and Economy and the Moscow Finance University and Partner of PriceWaterhouseCoopers. He is the author of a series of works on the history and theory of accounting, audit, of textbooks and dictionaries. ABSTRACT

Pacioli’s ideas in Russian accounting history

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his paper analyses the history of Pacioli’s works in Russia and the development of Pacioli’s ideas as such by Russian accountants. A copy of Summa had been in the Kiev religious school since time immemorial. However, it was not until 1809 that his name was for the first time mentioned by the first Russian author of accounting manuals, Karl Arnold. Recognising Pacioli’s contribution to the development of accounting, Arnold did not consider him the founder of double entry, and since then the issue of the origin of double entry, explored in the latter half of the XX century, has been in the focus of the accounting history in Russia. Pacioli’s Tractate was published in Russian six times. The XIX century editions were based on translations from German. In the XX century, the text which by that time had become almost canonical, was significantly modified on the basis of the Italian editions. The development of Pacioli’s idea on the identity of net balances and debit and credit movements, called ’axioms’ by the outstanding accountant Alexander Rudanovsky, led to the formation of two basic trends in Russian accounting theory: the Moscow (balance sheet) school and the St. Petersburg (accounts) school. The differences between them lay in determining the priority of balance sheet or set accounts in relation to each other. Other questions, which Russian accountants tried to solve drawing on Pacioli, were classification of accounts, personification thereof and correlation of the latter with the juridical nature of accounting, and the forms of accounting registers. Due to extensive propaganda of Pacioli’s ideas, today he is known to all Russian accountants as the Father of accounting.

COLLABORATORS

Spanish Journal of Accounting History www.decomputis.org OFFICIAL REVIEW OF THE CONFERENCE