Torino, 31 ottobre 2012 La dichiarazione dei redditi delle persone fisiche
GLI ONERI DEDUCIBILI E DETRAIBILI Dott.ssa Balbo – Rag. Berardo – Dott. Regalbuto
DEFINIZIONI o ONERI DEDUCIBILI: DEDUCIBILI: sono le spese che possono essere portate in diminuzione del reddito complessivo, su cui, successivamente, si calcola l’imposta lorda. o ONERI DETRAIBILI: DETRAIBILI: sono le spese che riducono l’ammontare dell’imposta lorda dovuta.
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REDDITO COMPLESSIVO
meno
Oneri deducibili (ed eventuali altre deduzioni)
uguale
Reddito Imponibile
IMPOSTA LORDA
meno
Detrazione per oneri (ed eventuali altre detrazioni)
uguale
Imposta Netta
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QUADRO NORMATIVO Art. 10 TUIR D.P.R. 22/12/1986 n. 917 – disciplina gli oneri deducibili; Art. 15 TUIR D.P.R. 22/12/1986 n. 917 – disciplina gli oneri detraibili; Art. 16 TUIR D.P.R. 22/12/1986 n. 917 – disciplina le detrazioni per canoni di locazione. Art. 16 bis TUIR D.P.R. 22/12/1986 n. 917 – disciplina le detrazioni per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio e di riqualificazione energetica.
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ONERI DETRAIBILI E DEDUCIBILI REQUISITI: Sono spese personali e possono essere usufruite solo da parte del contribuente cui spettano spettano.. La parte di detrazione eventualmente eccedente rispetto all’imposta lorda non è riportabile all’esercizio successivo (vedi C.M. n. 21/E 21/E del 23/ 23/04/ 04/2010 e C.M. n. 39/E 39/E del 01/ 01/07/ 07/2010 2010)). La detrazione spetta, generalmente, nella misura del 19% 19% dell’onere sostenuto.. sostenuto
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…segue
Sia la deduzione sia la detrazione dell’onere avvengono con riferimento all’anno in cui il relativo costo è stato sostenuto (=pagato =pagato), ), ossia in base al c.d. principio di cassa. In linea generale, la detrazione o deduzione per gli oneri contenuti nel quadro RP del Modello Unico spettano al contribuente che li ha effettivamente sostenuti per conto proprio e che, quindi, risulta intestatario della documentazione. Tuttavia, il legislatore ha previsto che determinate tipologie di oneri possano essere portate in detrazione o deduzione anche se sostenuti nell’interesse dei familiari. familiari.
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FAMILIARI – ART. 5 c.5 TUIR Possono essere considerati familiari familiari:: coniuge non legalmente ed effettivamente separato separato;; i figli (naturali o adottivi) adottivi);; i discendenti dei figli figli;; i genitori; genitori; ascendenti prossimi prossimi;; generi e nuore nuore;; il suocero e la suocera suocera;; fratelli e sorelle germani o unilaterali unilaterali..
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…segue
In particolare, per verificare la possibilità o meno di portare in detrazione l’importo sostenuto nell’interesse dei familiari, è necessario verificare la tipologia di onere e si tratta di distinguere se sono spese sostenute nell’interesse di familiari familiari:: fiscalmente a carico; fiscalmente non a carico.
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SOGGETTO FISCALMENTE A CARICO Limite reddituale:
REDDITO pari ad € 2.840, 840,51 al lordo degli oneri deducibili
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ONERI SOSTENUTI PER FAMILIARI FISCALMENTE A CARICO DETRAIBILI • Spese sanitarie • Acq.veic.handicap • Ass.vita Ass.vita/infortuni /infortuni • Sp.istruz Sp.istruz/asilo /asilo nido • Att.sport.ragazzi • Can.loc.stud.univ. • Contr.risc.laurea
DEDUCIBILI • Contr. Prev Prev.. ed assistenziali; • Contr. Prev Prev.. complementare; • Contr. Fondi Integrativi SSN
FISCALMENTE NON A CARICO DETRAIBILI • Spese per patologie esenti; • Spese per addetti all’assistenza personale; • Spese funebri
DEDUCIBILI • Spese sanitarie per portatori di handicap
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DETERMINAZIONE DELL’IMPOSTA In base alle norme in vigore dal 1°° gennaio 2007 2007,, l’imposta lorda è determinata applicando al reddito complessivo, al netto degli oneri deducibili indicati nell’articolo 10 del D.P.R. 917//1986 917 1986,, le relative aliquote per scaglioni di reddito reddito..
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…segue
L’imposta netta è determinata operando sull’imposta lorda, fino alla concorrenza del suo ammontare, le detrazioni previste:: previste articolo 12 (carichi di famiglia) famiglia);; articolo 13 (detrazioni per lavoro) lavoro);; artt artt.. 15 e 16 (altre detrazioni per oneri e spese) spese)..
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REDDITO COMPLESSIVO Oneri deducibili
=
REDDITO IMPONIBILE Aliquote IRPEF
X
IMPOSTA LORDA Detrazioni carichi di famiglia Detrazioni per redditi lavoro Altre detrazioni per spese Crediti d’imposta Ritenute d’acconto IMPOSTA NETTA
= =
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ALIQUOTE IRPEF – ART. 11 TUIR Fino ad € 15. 15.000 000,,00
23% 23%
Oltre € 15. 15.000 000,,00 e fino a € 28. 28.000 000,,00
27% 27%
Oltre € 28. 28.000 000,,00 e fino a € 55. 55.000 000,,00
38% 38%
Oltre € 55. 55.000 000,,00 e fino a € 75. 75.000 000,,00
41% 41%
Oltre € 75. 75.000 000,,00
43% 43%
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DETRAZIONI D’IMPOSTA DEL 19%
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MODELLO UNICO PERSONE FISICHE – QUADRO RP
Nel quadro RP sono indicati gli oneri sostenuti (cioè pagati) nell’anno (ad es. es. Modello Unico 2012 – anno 2011 2011)) che danno diritto ad una detrazione di imposta (in diminuzione dell’imposta dovuta) oppure una deduzione dal reddito complessivo (in diminuzione del reddito complessivo) complessivo)..
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Sezione quadro RP
Descrizione
Sezione I
Spese per le quali spetta la detrazione d’imposta del 19%
Sezione II
Spese ed oneri deducibili dal reddito complessivo
Sezione IIIIII-A
Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio per le quali spetta la detrazione di imposta del 36%
Sezione IIIIII-B
Dati catastali identificativi degli immobili ed altri dati per fruire della detrazione del 36%
Sezione III
Sezione IV Sezione V Sezione VI
Spese per le quali spetta la detrazione di imposta del 55% intervento di risparmio energetico Dati per fruire delle detrazioni per canoni di locazioni Dati per fruire di altre detrazioni
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DETRAZIONI DI IMPOSTA DEL 19% - SEZIONE I
Gli oneri per i quali spetta una detrazione d’imposta del 19% vanno indicati nella prima sezione del quadro RP di Unico, la quale è così strutturata:
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Nella SEZIONE I trovano collocazione varie tipologie di spese per le quali è possibile richiedere la detrazione del 19%:
Righi Da RP1 a RP6 Da RP7 a RP11 Da RP12 a RP14 Da RP15 a RP16 Da RP17 a RP19
Oneri detraibili -
spese sanitarie interessi passivi su mutui premi assicurativi spese di istruzione spese funebri spese per addetti all’assistenza personale spese per attività sportive dei ragazzi altri oneri detraibili, che non trovano collocazione nei righi precedenti
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SPESE SANITARIE – SEZIONE I
Le spese sanitarie, di qualunque tipo tipo:: generiche, specialistiche, farmaceutiche, chirurgiche, etc. etc.), sono tra loro cumulabili ai fini del calcolo della detrazione di imposta nella misura del 19% 19%. L’acquisto dei medicinali da banco è certificato, dal 01/ 01/01/ 01/08 da fattura o scontrino parlante, attestante la natura, qualità e quantità dei prodotti acquistati, nonché il CF del destinatario destinatario..
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SPESE SANITARIE (RIGHI RP1 A RP6) Acquisti di medicinali
Detrazione = € 20,19 x 19%
Nel Mod. UNICO 2012 per poter godere della detrazione fiscale, gli scontrini “parlanti” devono necessariamente riportare il codice AIC in luogo della denominazione specifica del farmaco/medicinale
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PROVVEDIMENTO DEL GARANTE DELLA PRIVACY DEL 29 APRILE 2009: 2009: Lo scontrino fiscale parlante non deve più riportare la specifica denominazione commerciale del medicinale acquistato. E’ stata sostituita dal numero di autorizzazione all’immissione in commercio (codice AIC AIC))
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PARAFARMACI ED INTEGRATORI ALIMENTARI
Risoluzione 22 ottobre 2008, n. 396 NON POSSONO BENEFICIARE DELLA DETRAZIONE I PRODOTTI FARMACEUTICI QUALIFICABILI COME “PARAFARMACI” “PARAFARMACI” TRATTASI DI PRODOTTI QUALI: COLLIRI, POMATE, CEROTTI, GARZE, PRODOTTI FITOTERAPICI ED INTEGRATORI ALIMENTARI CHE, SECONDO L’AE, NON POSSONO ESSERE ASSIMILATI AI FARMACI
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SPESE SANITARIE (RIGHI RP1 A RP6) PRESTAZIONI SANITARIE PRESTAZIONI GENERICHE
PRESTAZIONI SPECIALISTICHE
Rese da: da: medico medico--chirurgo generico; medico che opera in una branca diversa dalla sua specializzazione Rese da: da: un medico specialista nella particolare branca cui attiene la specializzazione
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SPESE SANITARIE (RIGHI RP1 A RP6) ANALISI, ESAMI E TERAPIE Rientrano tra le prestazioni specialistiche i seguenti esami e terapie, purché prescritti da un medico, anche se privo di specializzazione: specializzazione: esami di laboratorio, elettrocardiogramma, encefalogramma e altri controlli ordinari ordinari;; particolari terapie quali cobaltoterapia, neuropsichiatria, ecc ecc.; .; esami complessi come TAC, ecografia, indagine laser, ecc ecc.; .; psicoterapia resa da medici specialistici specialistici;; Anestesia epidurale, inseminazione artificiale, diagnosi prenatale prenatale;; altri esami complessi e particolari terapie terapie..
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SPESE SANITARIE (RIGHI RP1 A RP6) AFFITTO O ACQUISTO DI DISPOSITIVI MEDICI Rientrano tra gli oneri detraibili anche le spese sostenute per l’affitto o l’acquisto di dispositivi medici quali, ad esempio esempio:: macchine per aerosol e macchine per la misurazione della pressione sanguigna;; siringhe e relativi aghi sanguigna
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…segue L’AE, ricordando la definizione “dispositivi medici”, anche in base al parere acquisito dal Ministero della Salute, afferma che la generica dicitura “dispositivo medico” riportata sul documento non è sufficiente sufficiente.. E’ bensì necessario necessario:: nello scontrino/fattura risultino il soggetto che sostiene la spesa e la descrizione del dispositivo medico; medico; per ciascuna tipologia di prodotto, il contribuente sia in grado di provare che la spesa riguarda dispositivi medici contrassegnati dalla marcatura CE, attestante la conformità alle Direttive europee 93/ 93/42/CEE, 42/CEE, 90/ 90/385 385/CEE /CEE e 98/ 98/79/CE 79/CE..
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SPESE SANITARIE (RIGHI RP1 A RP6) SPESE SANITARIE PER FAMILIARI NON A CARICO (RIGO RP2) Il contribuente che ha sostenuto le spese sanitarie relative a patologia esenti dalla partecipazione sanitaria pubblica per conto di familiari non fiscalmente a carico, per le quali le relative detrazioni non trovano capienza nell’imposta da questi ultimi dovuta possono compilare il rigo RP2 RP2. La parte di detrazione che non ha trovato capienza nell’imposta del familiare è desumibile dalle annotazioni del Mod Mod..730 o dal quadro RN, rigo RN43 RN43,, col col..1, del Mod Mod..Unico 2012 dello stesso stesso.. L’ammontare massimo, nella misura del 19 19% %, non può superare € 6.197, 197,48. 48.
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SPESE SANITARIE (RIGHI RP1 A RP6) SPESE SANITARIE PER I PORTATORI DI HANDICAP (RIGO RP3) Le spese sostenute per per:: I mezzi necessari all’accompagnamento, alla deambulazione, locomozione e sollevamento di portatori di menomazioni funzionali permanenti, con ridotte o impedite capacità motorie, incluse le autovetture adattate alla deambulazione dei portatori di handicap; handicap; Sussidi tecnici e informatici tali da agevolare l’autosufficienza e la possibilità di integrazione dei portatori di handicap handicap..
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SPESE SANITARIE (RIGHI RP1 A RP6) Spese sanitarie per i portatori di handicap (rigo RP3) 1. acquisto di poltrone per inabili e minorati non deambulanti e apparecchi per il contenimento di fratture, ernie e per la correzione di difetti della colonna vertebrale; 2. acquisto di arti artificiali per la deambulazione; 3. trasformazione dell’ascensore adattato al contenimento della carrozzella; 4. costruzione di rampe per eliminare barriere architettoniche interne ed esterne all’abitazione;
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SPESE SANITARIE (RIGHI RP1 A RP6) Spese sanitarie per i portatori di handicap (rigo RP3) 5. installazione e/o manutenzione di pedana di sollevamento per portatore di handicap. 6. trasporto in autoambulanza del soggetto portatore di handicap. Le eventuali prestazioni specialistiche o generiche effettuate durante il predetto trasporto costituiscono spese sanitarie (RP1) con franchigia di € 129,11; 7. sussidi tecnici informatici (fax, modem, computer) rivolti a facilitare l’autosufficienza e la possibilità di integrazione dei portatori di handicap. 8. installazione di pedana sollevatrice su veicolo per portatore di handicap.
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SPESE SANITARIE (RIGHI RP1 A RP6) IMPOSTA DI BOLLO SU FATTURE RELATIVE A VISITE MEDICHE Risoluzione 18 novembre 2008, n. 444/E In particolare va precisato che, nel caso tale imposta (pari ad € 1,81 per importi > € 77, 77,47) 47) sia stata esplicitamente traslata sul cliente ed evidenziata a parte nella fattura, è detraibile quale onere accessorio in dichiarazione dei redditi redditi.. Diversamente, qualora l’imposta di bollo non sia stata addebitata al cliente, l’importo non può essere detratto, in quanto è rimasto a carico del professionista professionista..
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INTERESSI PASSIVI SU MUTUI (RIGHI DA RP 7 A RP11)
I righi da RP7 a RP11 sono riservati all’indicazione degli interessi passivi, degli oneri accessori (relativi al contratto di mutuo per il capitale preso a prestito), delle quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, pagati nel 2011 indipendentemente dalla scadenza della rata (secondo il principio di cassa) in relazione a mutui per i quali spetta una detrazione d’imposta pari al 19%.
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INTERESSI PASSIVI SU MUTUI: Gli importi relativi ad interessi passivi e relativi oneri accessori, pagati in dipendenza di mutui ipotecari su immobili contratti per l’acquisto dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale, principale, sono detraibili nella misura del 19% 19% calcolato su un importo massimo di € 4.000, 000,00. 00. Se il mutuo eccede il costo sostenuto per l’acquisto dell’immobile si possono portare in detrazione solo gli interessi relativi alla parte del mutuo che copre detto costo costo..
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INTERESSI PASSIVI SU MUTUI (RIGHI DA RP7 A RP11) Gli interessi passivi risultano detraibili in base al rapporto tra: COSTO DI ACQUISTO DELL’IMMOBILE – RIENTRANO ANCHE TALUNI ACCESSORI DIRETTAMENTE IMPUTABILI ALL’OPERAZIONE DI ACQUISTO E CAPITALE PRESO A MUTUO
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INTERESSI PASSIVI SU MUTUI (RIGHI DA RP 7 A RP11) Costo di acquisto
Il costo da considerare ai fini della detraibilità degli interessi non deve essere rapportato alla quota di proprietà dell’immobile
Il contribuente unico intestatario del contratto di mutuo stipulato per l’acquisto dell’abitazione principale in comproprietà con l’altro coniuge, può:
esercitare la detrazione in relazione a tutti gli interessi pagati e non solo sul 50%;
considerare, ai fini del calcolo dell’ammontare degli interessi detraibili, l’intero prezzo pattuito (e non il 50%) per l’acquisto dell’immobile come risulta dall’atto di acquisto.
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ABITAZIONE PRINCIPALE – RISPETTO DEI REQUISITI Una definizione generale di abitazione principale è data dall’articolo dall’articolo 10 c. 3 bis del TUIR SI INTENDE QUELLA IN CUI IL CONTRIBUENTE O I SUOI FAMILIARI DIMORANO ABITUALMENTE
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INTERESSI PASSIVI SU MUTUI (RIGHI DA RP7 A RP11) ONERI ACCESSORI: ACCESSORI: Circolare n. 26/2005 e Risoluzione n. 128/2005
SPESE ACCESSORIE CONNESSE ALL’ACQUISTO l’onorario del notaio relativo all’atto acquisto spese di mediazione immobiliare; Imposte di registro, ipotecarie e catastali; Spese sostenute per eventuali autorizzazioni del giudice tutelare e quelle per acquisto nell’ambito di una procedura concorsuale.
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INTERESSI PASSIVI SU MUTUI (RIGHI DA RP7 A RP11) Oneri accessori relativi al contratto di mutuo
Sono da considerarsi oneri accessori al contratto di mutuo
l’onorario del notaio relativo alla stipula del contratto di mutuo; la commissione spettante agli istituti per la loro attività di intermediazione bancaria; le spese di istruttoria e perizia tecnica; gli oneri fiscali (compresa iscrizione/cancellazione di ipoteca, imposta sostitutiva sul capitale prestato); la cosiddetta provvigione per scarto rateizzato nei mutui in contanti; maggiori somme corrisposte a causa delle variazioni di cambio relative a mutui stipulati in ECU o altra valuta estera.
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INTERESSI PASSIVI SU MUTUI (RIGHI DA RP7 A RP11) Oneri accessori relativi al contratto di mutuo PERCENTUALE DI DETRAIBILITÀ Nel costo di acquisto rientrano anche alcuni oneri accessori collegati al contratto di mutuo, sebbene gli stessi non afferiscano direttamente all’atto d’acquisto dell’immobile D = Costo di acquisto dell’immobile + oneri accessori relativi all’acquisto e alla stipula del mutuo / Capitale preso a mutuo
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INTERESSI PASSIVI SU MUTUI (RIGHI DA RP7 A RP11) Oneri accessori relativi al contratto di mutuo PERCENTUALE DI DETRAIBILITÀ Il coefficiente di detraibilità (D D): dovrà essere quindi moltiplicato per l’ammontare degli interessi passivi aumentato, eventualmente, degli oneri accessori relativi al contratto di mutuo corrisposti nel corso dell’anno.
Interessi passivi effettivamente detraibili = D x (interessi passivi + oneri L’ammontare degli interessi passivi effettivamente accessori contratto di mutuo)detraibili sarà pari a:
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PREMI ASSICURATIVI, SPESE DI ISTRUZIONI E SPESE FUNEBRI E ASSISTENZA PERSONALE E ATTIVITÀ ATTIVITÀ SPORTIVE DEI RAGAZZI
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PREMI DI ASSICURAZIONE (RIGO RP12) La detrazione relativa ai premi di assicurazioni sulla vita contro gli infortuni stipulate o rinnovate entro il 31/ 31/12/ 12/2000 pari al 19% 19% per un importo complessivo non superiore ad 1.291, 291,14. 14.
e è €
Per i contratti stipulati dal 01/ 01/01/ 01/2001 2001,, ai sensi del D.Lgs Lgs.. n. 47/ 47/2000 2000,, la detrazione è ammessa, entro lo stesso limite, a condizione che il contratto abbia per oggetto il rischio di morte o invalidità permanente ≥5% ovvero di non autosufficienza.
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PREMI ASSICURATIVI, SPESE DI ISTRUZIONI E SPESE FUNEBRI E ASSISTENZA PERSONALE E ATTIVITA’ ATTIVITA’ SPORTIVE DEI RAGAZZI Assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni VECCHIE REGOLE
Polizze vita e contro gli infortuni
Se stipulate o rinnovate entro il 31.12.2000
NUOVE REGOLE
Polizze rischi: morte invalidità permanente ≥ 5% non autosufficienza
SE stipulate o rinnovate a partire dall’1.1.2001
PREMI ASSICURATIVI corrisposti nel 2011
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SPESE DI ISTRUZIONE (RIGO RP 13) Sono detraibili, nel limite del 19 19% %, le spese di istruzione sostenute nel 2011 dal contribuente nell’interesse proprio e dei propri familiari a carico per la frequenza di corsi di istruzione istruzione:: secondaria secondaria;; universitaria e di specializzazione universitaria PRESSO ISTITUTI O UNIVERSITA’ ITALIANE O STRANIERE, PUBBLICHE O PRIVATE, IN MISURA NON SUPERIORE A QUELLA STABILITA PER LE TASSE ED I CONTRIBUTI DEGLI ISTITUTI STATALI ITALIANI
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SPESE FUNEBRI (RIGO RP 14) • Cerimonia funebre; • Necrologi; • Loculi o lapidi; •Ecc.
NEL LIMITE DI € 1.549,37 PER DECESSO
La detraibilità della spesa, nel limite del 19% 19%, è in capo al soggetto che l’ha effettivamente sostenuta sostenuta;; può essere ripartita tra più aventi diritto qualora il documento riporti una dichiarazione di ripartizione delle spese spese..
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SPESE PER ADDETTI ALL’ASSISTENZA PERSONALE – RP 15: La detrazione, pari al 19 19% % compete, per un importo non superiore ad €2.100, 100,00, 00, per le spese sostenute per gli addetti all’assistenza personale nei casi di non autosufficienza autosufficienza;; è possibile fruire della detrazione solo se il reddito complessivo non supera € 40. 40.000, 000,00. 00. SPESE PER ATTIVITA’ SPORTIVE PRATICATE DA RAGAZZI – RP 16: Le spese per un importo non superiore a € 210, 210,00 per ciascun ragazzo di età compresa tra i 5 e i 18 anni, anni, sostenute per l’iscrizione annuale e l’abbonamento ad associazioni sportive, palestre, piscine ed altre strutture ed impianti 19% dilettantistici, hanno diritto alla detrazione del 19 %.
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ALTRI ONERI PER I QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DEL 19% (RIGHI DA RP17 A RP19)
SPESE PER INTERMEDIAZIONE IMMOBILIARE– IMMOBILIARE– CODICE 17: La detrazione è relativa ai compensi pagati ai soggetti di intermediazione immobiliare per l’acquisto dell’immobile da adibire ad abitazione principale principale;; l’importo massimo su cui calcolare la detrazione del 19 19% % ammonta ad €1.000, 000,00. 00. SPESE PER CANONI DI LOCAZIONE STUDENTI FUORI SEDE – CODICE 18: Le spese sostenute da studenti universitari iscritti presso Università situate in un Comune diverso da quello di residenza per canoni di locazione stipulati o rinnovati ai sensi della L. 431 431//98, 98, se il comune dista almeno 100 km. km. L’importo massimo detraibile è pari al 19 19% % di € 2.633, 633,00. 00.
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ALTRI ONERI DETRAIBILI – CODICI DA 19 A 34 EROGAZIONI LIBERALI A PARTITI POLITICI – CODICE 19: Sono detraibili, nella misura del 19 19% %, le erogazioni liberali in denaro comprese tra un importo minimo di € 51, 51,65 ed un importo massimo di € 103. 103.291, 291,38. 38. EROGAZIONI ALLE ONLUS ED A SEGUITO DI CALAMITA’– CALAMITA’–CODICE 20: Le erogazioni liberali in denaro sono detraibili, nella misura del 19% 19%, per un importo non superiore ad € 2.065, 065,83 a favore delle iniziative umanitarie, gestite da fondazioni, associazioni, comitati ed enti individuati con decreto del Presidente del CdM nei paesi non appartenenti all’OCSE, danno diritto alla detrazione.. detrazione
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…segue
EROGAZIONI LIBERALI ALLE SOCIETA’ E ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE – CODICE 21 Sono detraibili, nella misura del 19% 19%, le erogazioni liberali in denaro per un importo non superiore ad € 1.500, 500,00. 00.
EROGAZIONI LIBERALI ALLE SOCIETA’ DI MUTUO SOCCORSO – CODICE 22: Sono detraibili, nella misura del 19% 19%, i contributi associativi versati dai soci fino ad € 1.291, 291,14. 14.
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…segue
EROGAZIONI LIBERALI ALLE ONLUS E ALLE ASSOCIAZIONI DI PROMOZIONE SOCIALE – CODICE 23 Le erogazioni liberali sono detraibili, nella misura del 19% 19%, per un importo non superiore ad € 2.065, 065,83. 83. Tali oneri, in alternativa, possono essere dedotti dal reddito complessivo complessivo.. SPESE VETERINARIE – CODICE 29: Sono detraibili, nella misura del 19% 19%, le spese sostenute per la cura di animali legalmente detenuti per la parte eccedente l’importo di €129, 129,11 nel limite massimo di € 387, 387,34. 34.
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SPESE PER ASILI NIDO – CODICE 33 La detrazione, nella misura del 19% 19%, per le spese relative alla retta dell’asilo nido dei figli di età compresa tra i 3 mesi e i 3 anni, sia pubblico che privato privato..
LIMITE DI SPESA € 632,00
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ONERI DEDUCIBILI DAL REDDITO COMPLESSIVO – SEZIONE II
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Nella Sezione II del quadro RP, si indicano: gli oneri per i quali è prevista la deducibilità dal reddito complessivo; le somme che non avrebbero dovuto concorrere a formare i redditi di lavoro dipendente e assimilati e che, invece, sono state assoggettate a tassazione.
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CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI (RP 21): Al rigo RP21 RP21,, si devono riportare i contributi previdenziali ed assistenziali (ex art art.. 10, 10, comma 1, lett lett.. e, TUIR), versati nel corso del 2011 2011:: OBBLIGATORIAMENTE
FACOLTATIVAMENTE
In ottemperanza a disposizioni di legge (ad es. i contributi IVS) Alla gestione della forma pensionistica obbligatoria di appartenenza
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…segue CONTRIBUTI FACOLTATIVI – OBBLIGATORIA DI APPARTENENZA: APPARTENENZA:
GESTIONE
PENSIONISTICA
ricongiunzione di differenti periodi assicurativi assicurativi;; riscatto di laurea laurea;; prosecuzione volontaria volontaria.. CONTRIBUTI VERSATI ALLE RISPETTIVE CASSE: CASSE: cassa forense forense;; cassa dottori commercialisti, consulenti del lavoro, ragionieri ragionieri;; cassa geometri geometri;; Inarcassa Inarcassa;; ENPAM
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ASSEGNO PERIODICO CORRISPOSTO A CONIUGE (RP 22)
AL RIGO RP22 RP22,, VANNO INDICATI GLI ASSEGNI PERIODICI CORRISPOSTI ALL’EX CONIUGE, CONIUGE, IN CONSEGUENZA DI SEPARAZIONE LEGALE ED EFFETTIVA, DI SCIOGLIMENTO OD ANNULLAMENTO DELL’AUTORITA’ GIUDIZIARIA (CON L’ESCLUSIONE DELLA QUOTA DESTINATA AL MANTENIMENTO DEI FIGLI) FIGLI).
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CONTRIBUTI PER ADDETTI AI SERVIZI FAMILIARI (RP 23)
AL RIGO RP23 RP23,, POSSONO ESSERE INDICATI I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ED ASSISTENZIALI VERSATI NEL 2011 PER GLI ADDETTI DOMESTICI E FAMILIARI ( AD ESEMPIO: ESEMPIO: COLF, BABY BABY-SITTER, E ASSISTENTI DELLE PERSONE ANZIANE) – PER LA PARTE RIMASTA A CARICO DEL DATORE DI LAVORO, NEL LIMITE DI € 1.549, 549,37 37..
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SPESE MEDICHE E DI ASSITENZA SPECIFICA DEI PORTATORI DI HANDICAP (RP 25) AL RIGO RP25 RP25,, IL CONTRIBUENTE PORTATORE DI HANDICAP INDICA LE SPESE MEDICHE GENERICHE E QUELLE DI ASSISTENZA SPECIFICA SOSTENUTE NEL 2011 2011.. IL RICONOSCIMENTO DELL’INVALIDITA’ DEL SOGGETTO PORTATORE DI HANDICAP DEVE AVVENIRE ATTRAVERSO: ATTRAVERSO: Una commissione medica istituita ai sensi dell’art. 4,L. 104/92. Altre Commissioni mediche pubbliche incaricate ai fini del riconoscimento dell’invalidità civile, di lavoro, di guerra, ecc.
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…segue
TIPOLOGIE DI SPESE Possono beneficiare della deduzione le: le: Spese mediche generiche: generiche: ossia quelle prestazioni rese dal medico generico generico;; l’acquisto di medicinali deve essere certificato da fattura o da scontrino fiscale parlante parlante.. Spese per l’assistenza specifica dei portatori di handicap: handicap: riconosciuti tali ai sensi della Legge n. 104 104//1992 1992..
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PREVIDENZA COMPLEMENTARE (RIGHI DA RP27 A RP 31)
Righi da RP27 a RP31 - Vanno indicati i contributi versati alle forme pensionistiche complementari ed individuali, la cui disciplina è stata oggetto di un’importante riforma ad opera del D.Lgs. n. 252/2005 (come modificato dalla Finanziaria 2007) a decorrere dal 1° gennaio 2007.
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COMUNICAZIONE AL FONDO PENSIONE DEGLI IMPORTI NON DEDOTTI Qualora in dichiarazione dei redditi non sia stato possibile dedurre l’intero ammontare versato, il contribuente è tenuto ad effettuare una comunicazione al proprio fondo pensione o alla compagnia di assicurazione, al fine di specificare gli importi non dedotti. CONTRIBUTI A DEDUCIBILITÀ DEDUCIBILITÀ ORDINARIA (RIGO RP27)
Al rigo RP27, vanno indicati i contributi ed i premi versati nel corso del 2011 alle forme pensionistiche complementari per le quali il limite massimo di deducibilità è fissato, in misura ordinaria, ad € 5.164,57.
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DETRAZIONE 36% – SEZIONE III
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DETRAZIONE PER INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO – SEZIONE III A PREMESSA DECORRENZA:: DECORRENZA
1°° GENNAIO 2012 LA DETRAZIONE FISCALE DEL 36 36% % SULLE RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE, INTRODOTTA NEL 1998 E PROROGATA PIU’ VOLTE, E’ STATA RESA PERMANENTE DAL DECRETO “SALVA ITALIA” CHE HA PREVISTO IL SUO INSERIMENTO TRA GLI ONERI DETRAIBILI AI FINI IRPEF. IRPEF.
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…segue
Le spese per le quali è possibile fruire della detrazione sono: sono: manutenzione straordinaria sulle singole unità immobiliari immobiliari;; manutenzione ordinaria e straordinaria sulle parti comuni di edifici residenziali residenziali;; restauro e risanamento conservativo conservativo;; altre spese di ristrutturazione edilizia edilizia.. Il limite massimo di spesa è di € 48. 48.000, 000,00 riferito alla singola unità immobiliare e la detrazione é pari al 36% 36% deve essere ripartita in 10 anni. anni.
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…segue Con il D.L. 70 del 13/ 13/05/ 05/2011 2011:: è stato abolito l’invio della comunicazione di inizio lavori al Centro Operativo di Pescara Pescara;; non è più necessario evidenziare in fattura il costo della manodopera;; manodopera facoltà per il venditore, nel caso di vendita dell’unità immobiliare, di scegliere se trasferire il diritto all’acquirente; all’acquirente; obbligo di ripartire l’importo detraibile in 10 quote annuali e dal 2012 non è più prevista la ripartizione in 3 o 5 anni, per i contribuenti tra i 75 e gli 80 anni anni.. Dal 6 luglio 2011 - riduzione della percentuale (dal 10% 10% al 4%) della ritenuta d’acconto sui bonifici, che banche e poste hanno l’obbligo di operare. operare.
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…segue
CHI PUO’ USARE LA DETRAZIONE Oltre ai proprietari, l’agevolazione spetta anche ai titolari di diritti reali sugli immobili oggetto degli interventi e che sostengono le spese ad esempio esempio:: proprietari o nudi proprietari proprietari;; titolari di diritti reali di godimento godimento;; locatari o comodatari comodatari;; soci società semplici semplici;; imprenditori individuali, per gli immobili non strumentali strumentali..
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Per fruire della detrazione è necessario che i pagamenti siano effettuati con bonifico bancario o postale e dallo stesso devono risultare: la causale del versamento; il CF del soggetto che paga; il CF o numero di partita Iva del beneficiario del pagamento.
Ritenute sui bonifici
Al momento del pagamento del bonifico, banche e poste devono operare una ritenuta a titolo di acconto dell’imposta dovuta dall’impresa che effettua i lavori. Dal 6 luglio 2011 questa ritenuta è pari al 4%.
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La detrazione non è riconosciuta, riconosciuta, e l’importo eventualmente fruito viene recuperato dagli uffici, quando quando:: non è stata effettuata la comunicazione preventiva all’ASL, se obbligatoria;; obbligatoria il pagamento non è stato eseguito tramite bonifico bonifico;; non sono esibite le fatture o le ricevute che dimostrano le spese effettuate effettuate;; non è esibita la ricevuta del bonifico o questa è intestata a persona diversa da quella che richiede la detrazione detrazione;; le opere edilizie eseguite non rispettano le norme urbanistiche ed edilizie comunali;; comunali sono state violate le norme sulla sicurezza nei luoghi di lavoro e quelle relative agli obblighi contributivi. contributivi.
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DETRAZIONE PER INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO – SEZIONE III B VANNO INDICATI I DATI CATASTALI IDENTIFICATIVI DEGLI IMMOBILI E ALTRI DATI PER FRUIRE DELLA DETRAZIONE DEL 36%
In seguito all’eliminazione, con il D.L. 70 del 13/ 13/05/ 05/2011 2011,, della comunicazione al Centro Operativo di Pescara. Pescara. solo per i lavori iniziati dal 2011; per i lavori effettuati dal conduttore, occorre indicare anche gli estremi di registrazione del contratto di locazione (o comodato).
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BENEFICI NON CUMULABILI La detrazione del 36% per gli interventi di recupero edilizio non è cumulabile con l’agevolazione fiscale prevista per i medesimi interventi dalle disposizioni finalizzate al risparmio energetico (detrazione Irpef del 55% per interventi di riqualificazione energetica negli edifici realizzati entro il 31 dicembre 2012 – prorogata al 30/06/2013).
Pertanto, nel caso in cui gli interventi realizzati rientrino sia nelle agevolazioni previste per il risparmio energetico che in quelle previste per le ristrutturazioni edilizie, il contribuente potrà fruire, per le medesime spese, soltanto dell’uno o dell’altro beneficio fiscale, fiscale, rispettando gli adempimenti specificamente previsti in relazione a ciascuna di esse esse..
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NOVITA’ Dal 1° gennaio 2012, 36% non ha più scadenza 2012, la detrazione del 36% Articolo 4 del D.L. 201/2011 E’ stato inserito nel Testo Unico delle Imposte sui Redditi (D. (D.P.R. 917 917//86) 86): l’articolo 16 bis – “Detrazione delle spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio e di riqualificazione energetica degli edifici”. edifici”.
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NOVITA’ Dal 26 giugno 2012, 36% passa al 50% 2012, la detrazione del 36% 50% e raddoppia il limite massimo di spesa: spesa: 96. 96.000, 000,00€ 00€; sino al 30 giugno 2013 2013.. D.L. 83 del 22 giugno 2012, convertito dalla Legge n. 134 del 7 agosto 2012
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LA DETRAZIONE FISCALE DEL 55% – SEZIONE IV
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DETRAZIONE PER INTERVENTI FINALIZZATI AL RISPARMIO ENERGETICO – QUADRO NORMATIVO
La detrazione d’imposta del 55% 55% è stata introdotta dalla Legge 27 dicembre 2006 n. 296 (Legge Finanziaria per il 2007 2007), ), essa riguarda le spese sostenute a partire dal 1° gennaio 2007 per la realizzazione di interventi volti al contenimento dei consumi energetici degli edifici esistenti. esistenti.
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IN COSA CONSISTE L’AGEVOLAZIONE Consiste nel riconoscimento della detrazione d’imposta nella misura del 55% 55% delle spese sostenute, da ripartire in rate annuali di pari importo, entro un limite massimo di detrazione, diverso in relazione a ciascuno degli interventi previsti previsti..
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IN COSA CONSISTE L’AGEVOLAZIONE Si tratta di riduzioni dall’Irpef e dall’Ires concesse per interventi che aumentino il livello di efficienza energetica degli edifici esistenti e che in particolare riguardano, le spese sostenute per: la riduzione del fabbisogno energetico per il riscaldamento; il miglioramento termico dell’edificio (finestre, comprensive di infissi, coibentazioni, pavimenti); l’installazione di pannelli solari; la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale.
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QUALI SONO GLI EDIFICI INTERESSATI ALLE AGEVOLAZIONI Fabbricati interessati L’agevolazione per la riqualificazione energetica a differenza di quella per le ristrutturazioni, riservata ai soli edifici residenziali - interessa i fabbricati esistenti di tutte le categorie catastali (anche rurali) compresi quelli strumentali.. strumentali
Sono esclusi quindi gli interventi effettuati durante la costruzione dell’immobile.
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I SOGGETTI BENEFICIARI Possono usufruire dell’agevolazione tutti i contribuenti che sostengono fino al 31 dicembre 2012 - spese per interventi su edifici esistenti, su loro parti o su unità immobiliari esistenti posseduti o detenuti.
Sono ammessi all’agevolazione: le persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni; i contribuenti che conseguono reddito d’impresa (persone fisiche, società di persone, società di capitali); le associazioni tra professionisti; gli enti pubblici e privati che non svolgono attività commerciale.
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INTERVENTI SUGLI INVOLUCRI DEGLI EDIFICI La detrazione del 55% è prevista anche per le spese sostenute per interventi sull’involucro dell’edificio, riguardanti: le strutture opache verticali; le strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti) e le finestre, comprensive di infissi, che consentano di ottenere una riduzione della trasmittanza termica U, in base ai valori determinati dalla normativa.
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INTERVENTI SUGLI INVOLUCRI DEGLI EDIFICI Spese detraibili Fornitura e installazione di materiale coibente sulle pareti esterne e di materiali per migliorare le caratteristiche termiche delle strutture esistenti. Fornitura e installazione in opera di nuove finestre e infissi. Integrazioni e sostituzioni dei componenti vetrati e accessori. Demolizione e ricostruzione degli elementi costruttivi.
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Sostituzione impianti per la climatizzazione invernale Intervento Requisiti da rispettare degli impianti di Sostituzione climatizzazione invernale, integrale o Requisiti previsti dall’art. 9, comma 2, del parziale, con impianti dotati di caldaie a DM 19 febbraio 2007 condensazione Requisiti individuati dall’art. 9, commi 2-bis Sostituzione di impianti di e 2-ter del DM 19febbraio 2007 e nel climatizzazione invernale, integrale o relativo Allegato H. parziale, con impianti con pompe di Per i lavori realizzati a partire dal periodo calore ad alta efficienza, o con d'imposta in corso al 31 dicembre 2009, impianti geotermici a bassa entalpia. Allegato I al DM 6 agosto 2009
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NOVITÀ - Limiti massimi delle detrazioni Tipologia di intervento
Tetto massimo della detrazione
Riqualificazione energetica.
100.000 euro (55% di 181.818,18 euro)
Interventi sull’involucro ’ di edifici esistenti, riguardanti strutture opache orizzontali, verticali, finestre comprensive di infissi.
60.000 euro (55% di 109.090,90 euro)
Installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda.
60.000 euro (55% di 109.090,90 euro)
Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale, integrale o parziale, con impianti dotati di caldaie a condensazione, con impianti con pompe di calore ad alta efficienza o con impianti geotermici a bassa entalpia.
30.000 euro (55% di 54.545,45 euro)
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COME FUNZIONA L’AGEVOLAZIONE DEL 55%
Ritenute sui bonifici A decorrere dal 1° luglio 2010 2010,, viene operata una ritenuta d’acconto sui bonifici versati dai clienti che usufruiscono della detrazione alle imprese che hanno realizzato gli interventi interventi.. La ritenuta, in origine fissata al 10% 10% del totale del bonifico, al netto dell’Iva, è stata ridotta al 4% a decorrere dal 6 luglio 2011.
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CUMULABILITA’ CON ALTRE AGEVOLAZIONI La detrazione d’imposta del 55% 55% non è cumulabile con altre agevolazioni previste per gli stessi interventi (come , ad esempio, la detrazione del 36% 36% per il recupero del patrimonio edilizio).. edilizio) La detrazione d’imposta del 55% 55% non è cumulabile con il premio per impianti fotovoltaici abbinati ad uso efficiente dell’energia di cui all’art all’art..7 del DM 19 febbraio 2007 2009)). concernente il Conto Energia (DM del 6 agosto 2009
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NOVITA’ La detrazione fiscale del 55% 55% è stata prorogata al 30 giugno 2013 D.L. 83 del 22 giugno 2012, convertito dalla Legge n. 134 del 7 agosto 2012 L’agevolazione sarà sostituita con la detrazione fiscale del 36% prevista per le spese di ristrutturazione
DAL 1° 1° LUGLIO 2013
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LA DETRAZIONE PER CANONI DI LOCAZIONE – SEZIONE V
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Nella Sezione V del quadro RP, trovano collocazione le detrazioni “forfetarie” previste per i titolari di contratti di locazione di immobili, di cui all’art. 16, TUIR.
Rigo RP71 - Canone di locazione riconosciute agli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale In tale rigo va indicata la: detrazione generica per inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale (cod. 1); detrazione relativa ad immobili locati con contratti a canone convenzionale (cod. 2); detrazione spettante ai giovani di età compresa tra i 20 e 30 anni (cod. 3).
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Rigo RP71 - Canone di locazione riconosciute agli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale
Le detrazioni per canoni di locazione in esame sono riconosciute: per un importo forfetario che varia a seconda del reddito complessivo del dichiarante; solo qualora l’immobile in affitto sia utilizzato dal contribuente come propria abitazione principale (cioè quella in cui il soggetto o i suoi familiari hanno la dimora abituale).
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DOCUMENTAZIONE NECESSARIA Copia del contratto di affitto, affitto da cui risulti che lo stesso sia stato stipulato/rinnovato Autocertificazione o le risultanze dei registri anagrafici, anagrafici, che dimostrino che l’immobile locato è utilizzato dal contribuente come propria abitazione principale.
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REGIME DI DETRAIBILITA’ CONTRATTI DI LOCAZIONE DI UNITA’ IMMOBILIARI ADIBITE AD ABITAZIONE PRINCIPALE
€ 300, 300,00 se il reddito complessivo non supera € 15. 15.493, 493,71 € 150, 150,00 se il reddito complessivo supera € 15. 15.493, 493,71, 71 ma non € 30. 30.987, 987,41
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REGIME DI DETRAIBILITA’ CONTRATTI EX ART.2, ART.2, co 3 e 4, L. 431/98 – “CONTRATTI ASSISTITI” (3+2)
€ 495, 495,80 se il reddito complessivo non supera € 15. 15.493, 493,71 € 247, 247,90 se il reddito complessivo supera € 15. 15.493, 493,71, 71 ma non € 30. 30.987, 987,41
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REGIME DI DETRAIBILITA’ LAVORATORI DIPENDENTI CHE TRASFERISCONO LA RESIDENZA PER LAVORO
€ 991, 991,60 se il reddito complessivo non supera € 15. 15.493, 493,71 € 495, 495,80 se il reddito complessivo supera € 15. 15.493, 493,71, 71 ma non € 30. 30.987, 987,41
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ALTRE DETRAZIONI – SEZIONE VI
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MANTENIMENTO CANI GUIDA, “BONUS ARREDO” 2009 ED ALTRE DETRAZIONI
La sezione dedicata ai “Dati per fruire di altre detrazioni”, è formata da tre righi (da RP81 a RP83) dedicati rispettivamente, alle detrazioni spettanti per: mantenimento dei cani guida (rigo RP81); il c.d. “bonus arredo 2009”, ovvero l’acquisto di mobili, elettrodomestici, tv e computer dal 7.2 al 31.12.2009 (rigo RP82); borse di studio delle Regioni o Province autonome di Trento o Bolzano e donazioni all’Ente Ospedaliero Galliera di Genova (rigo RP83).
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MANTENIMENTO CANI GUIDA
L’unica casella del rigo RP81 va barrata nel caso in cui il contribuente: sia un soggetto non vedente; possieda un cane guida, provvedendo al suo mantenimento. Il soggetto ha infatti diritto ad una detrazione forfetaria dall’imposta lorda pari a € 516,46. Detrazione soggetti Spese per fiscalmente a carico l’acquisto
Detrazioni cani guida
Spese per mantenimento
Detrazione solo per il non vedente
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SPESE ACQUISTO MOBILI, ELETTRODOMENSTICI, TV COMPUTER (ANNO 2009) - RIGO RP82
Il rigo RP82 va compilato al fine di fruire della terza quota della detrazione del 20% spettante sulle spese sostenute nel periodo 07.02.09 31.12.09, nel limite di spesa massima di € 10.000,00, per l’acquisto di: mobili; elettrodomestici ad alta efficienza energetica; apparecchi televisivi; personal computer,
destinati all’arredo dell’immobile oggetto di interventi di recupero del patrimonio edilizio per i quali si è richiesta la detrazione fiscale del 36 36% %.
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ULTIME NOVITA’ BREVI CENNI SUL Ddl STABILITA’ per il 2013 ….
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Grazie per l’attenzione Dott.ssa Federica Balbo
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